佛山哪個(gè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)好，正保會(huì)計(jì)培訓(xùn)班口碑不錯(cuò)。下面為大家分享一些會(huì)計(jì)實(shí)操知識(shí)。

建立年金應(yīng)先熟悉稅務(wù)處理方法

企業(yè)年金，又稱“第二養(yǎng)老金”，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，為建立多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，完善社會(huì)保障體系，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重要組成部分，主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。

由于我國(guó)的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運(yùn)作復(fù)雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大等多方面原因。年金的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅征收管理存在較多疑問(wèn)，在很長(zhǎng)一段時(shí)間未得到有效解決，基層的征納雙方都時(shí)有反映。筆者是在十年前開(kāi)始關(guān)注年金的相關(guān)稅務(wù)處理。當(dāng)時(shí)國(guó)務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》（國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)）發(fā)布后，因我所在的地區(qū)屬于試點(diǎn)城市，不少企業(yè)開(kāi)始產(chǎn)生建立年金制度的想法，不過(guò)當(dāng)時(shí)企業(yè)更多是想通過(guò)建立年金制度進(jìn)行個(gè)人所得稅的籌劃。

十年后的今天，特別是企業(yè)所得稅法實(shí)施后，有關(guān)年金的稅務(wù)處理更是成為征納雙方關(guān)注的話題。為方便納稅人理解現(xiàn)行年金的稅收政策變化，操作技巧及正確開(kāi)展稅收籌劃，現(xiàn)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析。

年金的稅務(wù)處理依據(jù)

1.國(guó)務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》（國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。

2.財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2003]61號(hào)）規(guī)定，非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。

3.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于3年的期間內(nèi)分期均勻扣除。

4.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)） [全文失效]明確，列支在應(yīng)付福利費(fèi)中的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)也作為納稅調(diào)減項(xiàng)目列示，可在稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知 國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)

關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知 國(guó)稅函[2008]1081號(hào)

5.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）明確：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

6.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）明確：企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，但不與正常工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)稅，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。 對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，國(guó)家稅務(wù)總局明確，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅法實(shí)施前，企業(yè)年金可享受的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠是企業(yè)繳費(fèi)部分在工資總額4%以內(nèi)的部分允許稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。同時(shí)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消以后，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。也就是說(shuō)，目前企業(yè)通過(guò)建立年金制度，在企業(yè)所得稅前扣除的企業(yè)年金，從今年起通過(guò)工資、薪金方式支出，只要不超職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)，全額可以稅前扣除。

個(gè)人所得稅處理

在個(gè)人所得稅方面，企業(yè)職工最希望從企業(yè)年金中獲得的優(yōu)惠是免除個(gè)人所得稅，目前爭(zhēng)取企業(yè)年金免個(gè)稅政策已經(jīng)行不通。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）*9條規(guī)定，企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅；國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）進(jìn)一步明確：企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，但不與正常工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)稅，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。 對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，國(guó)家稅務(wù)總局明確，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

具體計(jì)算應(yīng)分幾種情況處理：

（1）假設(shè)小苗師傅09年11月工資總額為4300元，扣除部分金額為900元（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)400元，年金500元），企業(yè)為小苗師傅按月交納年金600元。小苗師傅當(dāng)月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？

工資、薪酬方面：

應(yīng)納稅所得額＝4300－400－2000＝1900元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，應(yīng)納稅額＝1900x10%－25＝165元

企業(yè)為小苗師傅支付年金方面：

應(yīng)納稅所得額＝600元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，應(yīng)納稅額＝600x10%－25＝35元，共計(jì)應(yīng)交納個(gè)人所得稅＝165＋35＝200元；

（2）假設(shè)小苗師傅2009年12月工資總額為4300元，扣除部分金額為900元（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)400元，年金500元），本月為小苗師傅交納2009年度企業(yè)年金7200元，小苗師傅當(dāng)月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？

工資、薪酬方面：

應(yīng)納稅所得額＝4300－400－2000＝1900元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，應(yīng)納稅額＝1900x10%－25＝165元

企業(yè)為小苗師傅支付年金方面：

應(yīng)納稅所得額＝7200元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)375，應(yīng)納稅額＝7200x20%－375＝1065元，共計(jì)應(yīng)交納個(gè)人所得稅＝165＋1065＝1230元；

（3）假設(shè)小苗師傅2009年12月工資總額為4300元，扣除部分金額為900元（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)400元，年金500元），本月為小苗師傅交納2009年度企業(yè)年金7200元，2008年共為小苗師傅交納年金6000元，但2008年度未代扣代繳其年金部分的個(gè)人所得稅，假設(shè)2008年小苗師傅月工資額4000元，小苗師傅當(dāng)月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？

工資、薪酬方面：

應(yīng)納稅所得額＝4300－400－2000＝1900元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，應(yīng)納稅額＝1900x10%－25＝165元

2009年度企業(yè)為小苗師傅支付年金方面：

應(yīng)納稅所得額＝7200元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)375，應(yīng)納稅額＝7200x20%－375＝1065元

2008年度企業(yè)為小苗師傅支付年金方面：

應(yīng)納稅所得額＝6000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)375，應(yīng)納稅額＝6000x20%－375＝825元，共計(jì)應(yīng)交納個(gè)人所得稅＝165＋1065＋825＝2055元；

（4）假設(shè)小苗師傅2010年2月因前期年金設(shè)置等原因?qū)е乱呀?jīng)計(jì)入小苗師傅賬戶的企業(yè)繳費(fèi)5000元不能歸屬小苗師傅。此時(shí)，企業(yè)已為小苗師傅交納40000元年金，已經(jīng)全部代扣代繳個(gè)人所得稅1500元，計(jì)算該小苗師傅應(yīng)退多少個(gè)人所得稅？

應(yīng)退稅款＝企業(yè)繳費(fèi)已納稅款x（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）

＝1500x（1－35000/40000） 　　＝187.50元

風(fēng)險(xiǎn)提示

我國(guó)的企業(yè)年金制度還屬于初步建立階段，為鼓勵(lì)更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，稅收政策也適當(dāng)考慮了給予鼓勵(lì)和支持。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）規(guī)定的將企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分單獨(dú)計(jì)稅的方法，就很好地體現(xiàn)了上述原則。即對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過(guò)大，同時(shí)，將企業(yè)繳費(fèi)單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的處理方法，降低了企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，實(shí)際上也是一種較為優(yōu)惠的計(jì)算方法，目的是鼓勵(lì)和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。另外，將企業(yè)繳費(fèi)區(qū)別于正常工資、薪金單獨(dú)計(jì)稅，也便于為中途退出年金計(jì)劃的職工辦理退稅。同時(shí)年金也在吸引人才、留住人才方面發(fā)揮了積極作用，不少企業(yè)正打算建立年金制度。對(duì)此，提醒準(zhǔn)備建立年金制度的企業(yè)注意以下事項(xiàng)：

*9，建立企業(yè)年金須符合一定條件，即依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)，具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，已建立集體協(xié)商機(jī)制。

第二，企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報(bào)送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動(dòng)保障行政部門(mén)。

第三，從上述例子中，細(xì)心的讀者會(huì)發(fā)現(xiàn)。按年交納企業(yè)年金比按月交納企業(yè)年金，個(gè)人多交個(gè)人所得稅：1065－35x12＝645元，所以建議企業(yè)應(yīng)按月為員工交納年金，以達(dá)到降低個(gè)人稅負(fù)的目的。

第四，職工在達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡的，不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個(gè)人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。

第五，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)應(yīng)提供相關(guān)資料：

1、居民身份證

2、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件

3、解繳稅款的《稅收繳款書(shū)》復(fù)印件

4、由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明。

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