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建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的檢查要點(diǎn)

納稅人從事建筑業(yè)務(wù)所取得的收入，在不同的行業(yè)中，會(huì)計(jì)核算也是不相同的。施工企業(yè)通過(guò)設(shè)置“工程結(jié)算收入”科目進(jìn)行核算，其他行業(yè)的建筑業(yè)務(wù)往往不是其主營(yíng)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目來(lái)核算。因此，在檢查中，應(yīng)根據(jù)納稅人不同的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面：

1.審查應(yīng)稅收入是否全額納稅。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。審查中應(yīng)參照工程承包合同、納稅申報(bào)表，結(jié)合“工程結(jié)算收入”賬戶，看納稅人“工程價(jià)款結(jié)算賬單”中確認(rèn)的價(jià)款是否全額申報(bào)納稅。

2.審查有無(wú)分解工程價(jià)款的現(xiàn)象。抽查“工程結(jié)算收入”、“工程施工”、“庫(kù)存材料”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等有關(guān)賬戶的原始憑證和記賬憑證，審查材料出庫(kù)單等原始憑證，確定實(shí)際完成工作量的施工成本。注意納稅人有無(wú)為逃避納稅，分解工程價(jià)款的情況。如：

（1）將工程耗用的材料不記施工成本，而是直接沖減庫(kù)存材料。

（2）將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計(jì)稅收入，而計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

（3）向建設(shè)單位收取的搶工、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，將這部分收入記入“應(yīng)付福利費(fèi)”作為職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。

（4）將材料差價(jià)款直接沖減工程結(jié)算成本或材料等賬戶，少計(jì)工程收入額。

3.審查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等往來(lái)明細(xì)賬，核對(duì)記賬憑證及原始憑證，看有無(wú)將已結(jié)算的工程價(jià)款長(zhǎng)期掛賬不計(jì)收入的。

4.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，應(yīng)對(duì)照分包、轉(zhuǎn)包建筑安裝工程合同及分包、轉(zhuǎn)包工程的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，核實(shí)“應(yīng)付賬款”等賬戶核算內(nèi)容，審查其營(yíng)業(yè)額是否為工程的全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額。應(yīng)審查“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶中的應(yīng)繳稅金，是否包含了總承包人應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅部分。

5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所有原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)；從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

6.對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位的自營(yíng)施工單位為所在單位承擔(dān)建筑安裝工程的，應(yīng)查驗(yàn)該納稅人是否為獨(dú)立核算單位，是否與本單位結(jié)算工程價(jià)款。從而確定該施工項(xiàng)目是否確屬于自建自用工程項(xiàng)目，有無(wú)借故“自建自用建筑物”而未計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)確實(shí)屬于“自建自用建筑物”的，如果以后又將該建筑物對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)础颁N(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)補(bǔ)繳建筑環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅。

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