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成本、費(fèi)用的發(fā)票（票據(jù)）要求

一般性稅前扣除的判斷

通常應(yīng)稅交易行為的發(fā)生，雙方（企業(yè)主體）需要對(duì)方（少數(shù)是自己開(kāi)）開(kāi)具相應(yīng)的票據(jù)作為款項(xiàng)支付方稅前扣除的依據(jù)。

最為主要的原則是，如果對(duì)方是一種應(yīng)稅的經(jīng)營(yíng)行為，非免稅行為，就應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，如果相反，則應(yīng)不能開(kāi)具發(fā)票，這種情形下相應(yīng)的發(fā)票之外憑據(jù)（包括合同、收據(jù)等）也是可以證明并得到扣除的。

發(fā)票在中國(guó)的稅法應(yīng)用當(dāng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，即通常所說(shuō)的“以票控稅”，由于發(fā)票與應(yīng)稅行為現(xiàn)實(shí)當(dāng)中存在著時(shí)間錯(cuò)開(kāi)的差異，由此造成發(fā)票對(duì)稅法原則的破壞，這包括實(shí)踐中對(duì)企業(yè)所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的破壞，增值稅條例中對(duì)先行開(kāi)據(jù)發(fā)票卻未有銷(xiāo)售產(chǎn)生的認(rèn)定為具有納稅義務(wù)的情形。

在立法層面來(lái)講，據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令[1993]第6號(hào)[1]）明確“發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證?！?，因此從性質(zhì)上來(lái)看，發(fā)票是收付款憑證，而不是據(jù)以判斷是否產(chǎn)生應(yīng)稅行為、稅前扣除的直接依據(jù)（除因?yàn)樵鲋刀惖挚坻湕l的延伸，而不得不采取的銷(xiāo)售方要履行應(yīng)稅義務(wù)的行為）。

但是一個(gè)現(xiàn)實(shí)是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷納稅人稅法合規(guī)性應(yīng)用時(shí)，在無(wú)法獲取充分的證據(jù)的時(shí)候，通過(guò)發(fā)票開(kāi)具方與獲取方（稅前扣除方）互相牽制，也是被迫采取的一種手段。這是中國(guó)法律健全、發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)階段，作為納稅人，適應(yīng)比指責(zé)更具有價(jià)值。若實(shí)踐當(dāng)中，因發(fā)票事項(xiàng)出現(xiàn)對(duì)納稅人不利情形，則從立法原則上來(lái)應(yīng)對(duì)、協(xié)調(diào)，是有應(yīng)對(duì)依據(jù)的。

目前發(fā)票存在的形式有機(jī)打式、定額、手工開(kāi)具的，對(duì)于機(jī)打與手工開(kāi)具的，填寫(xiě)完整有要求.

隨著近二年行政機(jī)關(guān)與大型國(guó)有控制企業(yè)出現(xiàn)的虛假發(fā)票大量出現(xiàn)的情形，以及持續(xù)的打擊行動(dòng)，我們認(rèn)為未來(lái)發(fā)票的控制手段將會(huì)持續(xù)強(qiáng)化，部分省市稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)發(fā)的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，可能會(huì)解決當(dāng)前部分手開(kāi)發(fā)票的技術(shù)性困難。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于發(fā)票對(duì)稅收事項(xiàng)影響的判斷處理

（1）國(guó)稅發(fā)[2007]108號(hào)[2]：自2008年1月1日起，銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)應(yīng)取得《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專(zhuān)用發(fā)票》，銀行自營(yíng)業(yè)務(wù)使用的發(fā)票式樣由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定；

（2）國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)[3]: 對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法^*發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款；

（3）國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)[4]: 企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱(chēng)的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅；

（4）國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)[5]：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。

l 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種票據(jù)的認(rèn)識(shí)

(1)如何認(rèn)識(shí)“白條”（可理解為通常意義的“收據(jù)”）

如果費(fèi)用發(fā)生的本身不涉及應(yīng)稅行為，“白條”應(yīng)可以作為稅前扣除的憑據(jù)。在對(duì)方有應(yīng)稅行為但自身沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票資格時(shí)，*4的處理方式是到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)^*發(fā)票處理。

(2)軍隊(duì)（武警）的票據(jù)

國(guó)稅發(fā)(2000)61號(hào)[6]要求其提供稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，但目前實(shí)施起來(lái)有困難，我們認(rèn)為偶爾的情形的風(fēng)險(xiǎn)納稅人還可以承擔(dān)，如果持續(xù)的發(fā)生，就要引起關(guān)注，畢竟稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可也是有法可依的。

在《建設(shè)部、國(guó)家工商行政管理總局、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民解放軍總后勤部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)軍隊(duì)空余房地產(chǎn)租賃管理工作的通知》（[2004]后營(yíng)字第1285號(hào)）中規(guī)定：租用軍隊(duì)空余房地產(chǎn)作為企業(yè)或者個(gè)體工商戶(hù)住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）的，到工商行政管理部門(mén)辦理登記注冊(cè)時(shí)，必須提交有效的《軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證》。軍隊(duì)出租單位必須憑有效期內(nèi)的《軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證》，才能向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免繳租賃收入營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅手續(xù)，否則應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。出租單位收繳承租人租金時(shí)，必須按照國(guó)家財(cái)政部、總后勤部《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》（[1999]后財(cái)字第81號(hào)）的要求，統(tǒng)一使用套印國(guó)家財(cái)政部和中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的軍隊(duì)收費(fèi)票據(jù)。

(3)水（電）分割單

企便函（2009）33號(hào)是承認(rèn)可以作為支付憑據(jù)的，但理解上應(yīng)不具有普遍適用性。請(qǐng)注意，如果租賃等行為發(fā)生中產(chǎn)生的這種代收代付費(fèi)用，目前除了在營(yíng)業(yè)稅上對(duì)物業(yè)管理公司可以適用差額計(jì)算應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額外，其余都會(huì)被認(rèn)為是一種流轉(zhuǎn)稅的價(jià)外稅費(fèi)用或兼營(yíng)行為。

(4)取得的票據(jù)不合規(guī)

表現(xiàn)在取得的發(fā)票，對(duì)方的發(fā)票形式與提供的業(yè)務(wù)不一致，這時(shí)通常認(rèn)為對(duì)方未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，或多或少存在稅收上的問(wèn)題，如對(duì)方本來(lái)提供的是修理、修配勞務(wù)，但開(kāi)具的是地稅服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。因此應(yīng)減少這種情形的發(fā)生。

(5)國(guó)外的發(fā)票

由于大陸的發(fā)票是嚴(yán)格的國(guó)家管理體系，但較多的外國(guó)納稅人是不用領(lǐng)購(gòu)發(fā)票開(kāi)具的，代之以自制的“Invoice”，這在報(bào)銷(xiāo)時(shí)也是合規(guī)的。但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的證明或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。

(6)行政費(fèi)收據(jù)

只有國(guó)家允許的行政費(fèi)收費(fèi)才允許開(kāi)具行政性收據(jù)。

(7)關(guān)于發(fā)票的入賬時(shí)間

既然所得稅法界定了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，當(dāng)期的費(fèi)用還是努力達(dá)到當(dāng)期入賬，特別是跨年度費(fèi)用發(fā)票的取得，而如果次年度再列支當(dāng)年度的費(fèi)用，從原則上來(lái)看，由于違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是有被調(diào)整的可能發(fā)生的。

(8)合法有效憑據(jù)的判斷

合法有效的憑據(jù)不一定是發(fā)票，對(duì)于發(fā)票的取得，判斷的依據(jù)是《發(fā)票管理辦法》，其中規(guī)定：“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票?！?/p>

合法有效的憑證還包括如投資時(shí)的評(píng)估報(bào)告，賠償或拆遷中的法院判決書(shū)等。

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