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增值稅稽查中常見的偷稅手段

一、人為少計(jì)銷售稅金

1、在銷售價(jià)款上作弊。在實(shí)際帳務(wù)處理中，一些納稅人常常對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入價(jià)款不入帳或少入帳，漏記銷售價(jià)款，減少銷項(xiàng)稅金。例如：將銷售的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不記收入帳，而是沖減“原材料”、“產(chǎn)成品”等帳，從而不作銷項(xiàng)稅額的處理；對(duì)稅法明確規(guī)定的八種視同銷售貨物行為只沖減“產(chǎn)成品”等帳，而不做銷項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理；對(duì)購(gòu)貨人尚未提付貨款，但已實(shí)現(xiàn)的銷售不做銷售處理；有意掛帳一部分銷售收入，待到銷售淡季再轉(zhuǎn)作收入；利用同行業(yè)小規(guī)模納稅人繳定額稅，而由這些納稅人代開普通發(fā)票，隱瞞銷售收入；對(duì)不需要發(fā)票的購(gòu)買者不開具發(fā)票，從而漏記銷售收入等。

2、在價(jià)外費(fèi)用上作弊。稅法明確規(guī)定，增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。就價(jià)外費(fèi)用而言，由于會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般都不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目中核算。因此，一些納稅人只對(duì)價(jià)外費(fèi)用在相應(yīng)科目中作會(huì)計(jì)處理，未核算其銷項(xiàng)稅額；更有甚者，對(duì)價(jià)外費(fèi)用既不按會(huì)計(jì)核算，也不按規(guī)定計(jì)算其銷項(xiàng)稅額，而是將發(fā)生的價(jià)外費(fèi)用直接沖減有關(guān)費(fèi)用科目。以上對(duì)價(jià)外費(fèi)用的處理方法無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致銷售額的減少，從而銷項(xiàng)稅額也相應(yīng)減少。

3、在特殊銷售行為上作弊。這些特殊銷售行為通常包括：以折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、以還本方式或以物易物方式銷售貨物等。稅法對(duì)這些特殊銷售行為的稅務(wù)處理方法，作出了明確的規(guī)定，但實(shí)際業(yè)務(wù)中納稅人往往背其道而行之。例如，對(duì)于以折扣方式銷售貨物，《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中明確指出，只有將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上并分別注明的，才能按折扣后的銷售額計(jì)稅，而許多納稅人將另開發(fā)票的折扣額也從銷售額中扣除，從而減少應(yīng)稅銷售額。

二、多計(jì)或多列進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額

增值稅的實(shí)際操作是采取間接的“抵扣法”，其核心是按銷項(xiàng)稅額扣除其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額的余額征稅。稅法明確規(guī)定了允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，只限于從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，以及一些特殊規(guī)定。稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間也作出了明確規(guī)定，即只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，才能允許抵扣。而一部分納稅人無(wú)視納稅條例規(guī)定，常常多扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到少繳稅款的目的。

1、兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的納稅人，將不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，對(duì)不能直接劃分的原材料、輔助材料、低值易耗品、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等，不按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或少轉(zhuǎn)出。

2、一些納稅人在貨物購(gòu)銷活動(dòng)中，發(fā)生進(jìn)貨退回時(shí)，沒有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增。

3、一些納稅人把不是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（上期結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額除外），也充當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，從而達(dá)到少納稅或不納稅的目的。

4、一些納稅人違反稅法關(guān)于允許抵扣時(shí)間的規(guī)定，在既沒有付款，也沒有開具商業(yè)票據(jù)的情況下申報(bào)抵扣。

三、利用發(fā)票作假

1、開具假發(fā)票。一些納稅人常利用自己偽造或從犯罪分子手中買到的假發(fā)票，進(jìn)行各種偷逃稅行為。

2、虛開發(fā)票。一些納稅人在沒有任何購(gòu)銷事實(shí)存在的前提下，為自己虛開專用發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅金，造成應(yīng)納稅額的減少。

3、不按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票。一些納稅人違反稅法對(duì)增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限的嚴(yán)格規(guī)定，來(lái)減少其應(yīng)納稅額。例如，稅法規(guī)定，采取賒銷、分期付款結(jié)算方式的，以合同約定的收款日期當(dāng)天為發(fā)票開具時(shí)間。如果納稅人提前或滯后開具發(fā)票，則會(huì)導(dǎo)致納稅人有時(shí)不能足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅，有時(shí)卻虛抵了非當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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