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警惕企業(yè)利用^*發(fā)票逃稅

案例

某檢查組到一家房地產開發(fā)企業(yè)G公司例行檢查。檢查組從檢查前的案頭分析中發(fā)現(xiàn)，該公司的企業(yè)所得稅稅負偏低。進駐檢查后，檢查組對收入的實現(xiàn)、開發(fā)成本歸集、三項費用的審核等方面進行了全方位的檢查，但未發(fā)現(xiàn)重大問題。對此，G公司財務部冠部長解釋稱，房地產開發(fā)企業(yè)屬于稅務機關重點監(jiān)控企業(yè)，在會計核算時，他們堅決杜絕那些不合法的憑據(jù)入賬。

檢查組陳組長請檢查人員逐一報告檢查情況后分析認為，G公司的三項費用與同行相比差異不大，與營業(yè)收入的配比也正常，但開發(fā)成本明顯偏高。因此G公司通過虛假費用列支影響企業(yè)所得稅的可能性不大，但虛列開發(fā)成本的可能性較大。于是，檢查組決定對開發(fā)成本項目進行深入檢查，逐項核對。

檢查組把成本項目進一步分解為土地開發(fā)成本、建筑與安裝工程費、基礎工程費、配套設施費、前后期費用等幾方面，分工檢查。檢查員小劉首先向陳組長報告發(fā)現(xiàn)的新疑點：在建筑與安裝工程費中，一些建筑材料如鋼材、配套設施如管道、電線等，企業(yè)利用稅務機關代開的發(fā)票入賬，金額較大，銷貨方一般是人名或不規(guī)范的企業(yè)名稱，其業(yè)務的真實性值得懷疑。陳組長讓小劉拿一份憑證來看看。在一份地稅機關代開的普通發(fā)票上，銷貨名稱為某某電線，工程項目名稱為“安裝、電線一批”，金額高達30萬元。陳組長和小劉又查看了該項房地產項目合同，發(fā)現(xiàn)總價款為1000萬元。經過分析，他們認為，一是本應開具增值稅業(yè)務發(fā)票的某某電線企業(yè)利用^*發(fā)票少繳增值稅，二是G公司電線及安裝的成本占開發(fā)成本的3%，明顯偏高，可能不實。

陳組長讓G公司的冠部長出具該項目電線安裝的合同。冠部長找來一份合同，但合同的金額僅有10萬元，且日期久遠，與憑證所載內容不相符。陳組長再次索要，冠部長以項目經理不在而推諉。陳組長向冠部長講明稅收政策，并告知稅務機關可以利用外調檢查搞清事實真相，要求冠部長配合檢查工作。冠部長主動承認了錯誤。

原來，在往年的稅務檢查中，稅務機關發(fā)現(xiàn)G公司在列支成本、費用時，使用了大量的白條、收據(jù)等不合法的原始憑證，因而調增了其應納稅所得額，再加上補稅帶罰款，公司損失巨大。為了避免類似問題出現(xiàn)，G公司會計核算部門嚴格控制其入賬。對于承包商或供貨商不能自行開具發(fā)票的，要求其到稅務機關代開，并鼓勵多開，稅務機關開發(fā)票所收稅款，由G公司承擔。

檢查組把G公司憑證中所有稅務機關代開的發(fā)票逐份統(tǒng)計，與合同協(xié)議書核對，逐份核對。并向供貨方的稅務機關發(fā)出協(xié)查函，將G公司利用^*發(fā)票進行逃稅的事實查得水落石出，同時也處罰了提報虛假材料申請^*發(fā)票的業(yè)戶。

分析

近年來，納稅人利用假發(fā)票進行偷稅的現(xiàn)象屢見不鮮，但查處利用稅務機關^*發(fā)票偷稅的案例不多。因此，稅務檢查中，應重點關注４類借^*發(fā)票逃避納稅的行為：一是流失流轉稅。常見的現(xiàn)象有：增值稅一般納稅人銷售貨物給非增值稅納稅人，銷售收入不申報，利用稅率與征收率之差，偷逃增值稅。發(fā)生的經濟內容為應繳營業(yè)稅應稅項目，如安裝、修繕等，到國稅部門以銷售安裝材料申請代開普通發(fā)票代開，利用營業(yè)稅稅率與增值稅征收率之差，偷逃流轉稅。二是流失利得稅。^*發(fā)票的銷售收入，銷售方不入賬，減少所得稅稅基，少繳企業(yè)所得稅或個人所得稅。或者利用違法取得的^*發(fā)票列支成本費用，偷逃所得稅。另外，一些娛樂業(yè)項目營業(yè)稅稅率20%、服務業(yè)項目營業(yè)稅稅率5%，遠高于增值稅征收率。由于目前國稅機關^*發(fā)票未同時附征城建稅、教育費附加、個人所得稅，申請人把應屬于地稅部門征收的業(yè)務變換為應屬國稅部門征收的銷售貨物行為，從而只按3%征收率繳納稅款，逃避了地方稅收。三是代開大額普通發(fā)票現(xiàn)象越來越多。臨時經營納稅人（主要為個人）單次^*發(fā)票的金額呈明顯上升趨勢，已由原來的每次幾百元、幾千元上升到幾萬元、幾十萬元，人數(shù)逐年增多，金額逐年增大，并且數(shù)額相當大。四是免稅貨物^*發(fā)票管理漏洞較多。納稅人申請代開免稅產品普通發(fā)票，只需要提供購貨方購貨證明和出售方所在村（居）出具的自產自銷證明。一些花木、糧食等農產品販運者正是利用免稅資格認定上的漏洞，將應稅項目變?yōu)槊舛愴椖俊＿€有一些企事業(yè)單位利用免稅發(fā)票免稅的特點，到稅務機關虛開免稅產品發(fā)票以達到沖減各種費用的目的。

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