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不同類別包裝物稅務(wù)處理有差別

包裝物一般有隨產(chǎn)品出售、出租、出借等形式，分為非酒類產(chǎn)品包裝物、酒類產(chǎn)品包裝物，它們分別適用不同的稅收政策。包裝物在核算過(guò)程中，按照稅法規(guī)定要繳納增值稅、消費(fèi)稅。

非酒類產(chǎn)品包裝物的稅務(wù)處理

非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品銷售，通常有單獨(dú)計(jì)價(jià)、不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種方式，不同的方式，其稅務(wù)處理也不同。

1.單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售。有關(guān)銷售收入，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售，作視同銷售處理。如果包裝的消費(fèi)品是實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中，按其所包裝消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。有關(guān)押金收入，稅法規(guī)定，逾期或超過(guò)1年（含）以上仍不退還的包裝物，押金并入銷售額按銷售產(chǎn)品適用稅率征收增值稅和消費(fèi)稅。例如，某企業(yè)屬于一般納稅人，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，銷售金額20000元、增值稅額3400元。隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的包裝物價(jià)值4680元，收取包裝物押金2340元，合同規(guī)定回收期為2個(gè)月（假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為15%）。則該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅3400元，包裝物應(yīng)納增值稅680元[4680÷（1+17%）x17%]，應(yīng)納消費(fèi)稅3600元[（20000+4000）xl5%].2個(gè)月后，購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金時(shí)，押金應(yīng)納增值稅340元[2340÷（1+17%）x17%]，應(yīng)納消費(fèi)稅300元[2340÷（1+17%）x15%].

2.不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售。有關(guān)銷售收入，包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售，無(wú)需另外繳納增值稅、消費(fèi)稅。有關(guān)押金收入，包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售，包裝物收入為零。逾期未退還包裝物押金，應(yīng)將沒(méi)收押金含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)格，再計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。仍以上例為例，假設(shè)包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，2個(gè)月后購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金時(shí)，應(yīng)納增值稅340元[2340÷（1+17%）x17%]，應(yīng)納消費(fèi)稅300元[2340÷（1+17%）x15%].

非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品出租的稅務(wù)處理

1.租金收入。增值稅應(yīng)稅銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，出租包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額計(jì)稅，通常包裝物租金收入為含稅收入，應(yīng)將其換算為不含稅收入。

2.押金收入。購(gòu)貨方?jīng)]有歸還包裝物，沒(méi)收押金收入作視同銷售處理。特殊情況下，對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的加收押金（只適用于經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)實(shí)行加收包裝物押金辦法的特定包裝物，如水泥袋等），按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。例如，某企業(yè)屬于一般納稅人，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，銷售金額20000元、增值稅額3400元，隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出租包裝物收取租金2340元，收取押金2340元，合同規(guī)定回收期為2個(gè)月（假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10%），則該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅=3400元，包裝物租金應(yīng)納增值稅340元[2340÷（1+17%）x17%]，合計(jì)應(yīng)納增值稅3740萬(wàn)元（3400+340），應(yīng)納消費(fèi)稅2000元[20000xl0%].2個(gè)月后，購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金時(shí)，押金應(yīng)納增值稅340元[2340÷（1+17%）x17%]，應(yīng)納消費(fèi)稅200元[2340÷（1+17%）x10%].

非酒類產(chǎn)品包裝物出借的稅務(wù)處理

包裝物出借是企業(yè)隨產(chǎn)品銷售暫時(shí)無(wú)償交付給購(gòu)貨方物品的行為。包裝物出借沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收入，無(wú)需納稅。但若逾期或超過(guò)1年（含）以上仍不退還的包裝物，沒(méi)收的押金按稅法規(guī)定，同樣應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅（實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品），計(jì)算方法同上。

酒類產(chǎn)品包裝物的稅務(wù)處理

酒類產(chǎn)品包裝物出售、出租、出借的增值稅、消費(fèi)稅處理，同非酒類產(chǎn)品基本相同，但押金計(jì)稅處理有區(qū)別。

1.除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金的稅務(wù)處理。稅法規(guī)定，銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅與消費(fèi)稅。

企業(yè)銷售產(chǎn)品向購(gòu)貨方收取包裝物押金，不管押金是否返還，無(wú)論包裝物歸還與否，企業(yè)收取的包裝物押金都必須繳納稅款。若逾期或超過(guò)1年（含）以上仍不退還包裝物，沒(méi)收的押金則不用再繳稅。例如，某酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人，銷售糧食白酒一批，收取包裝物押金4680元，合同規(guī)定包裝物回收期為2個(gè)月（該批糧食白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%）。押金應(yīng)納增值稅680元[4680÷（1+17%）x17%]，應(yīng)納消費(fèi)稅800元[4680÷（1+17%）x20%].2個(gè)月后購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金時(shí)，押金不再繳稅。

2.啤酒、黃酒產(chǎn)品包裝物押金的稅務(wù)處理。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品中征收消費(fèi)稅。對(duì)酒類包裝物押金征稅的規(guī)定，只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。

酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒、黃酒時(shí)收取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期都不用繳納消費(fèi)稅，只是在逾期后或者超過(guò)一年期限時(shí)，包裝物押金繳納增值稅。例，某酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人，銷售黃酒一批，收取包裝物押金4680元，合同規(guī)定包裝物回收期為2個(gè)月。2個(gè)月后，購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金時(shí)，押金應(yīng)納增值稅680元[4680÷（1+17%）x17%]，不用繳納消費(fèi)稅。

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