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理賠費用準備金不能稅前扣除

保險公司未決賠款準備金分已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。

在征管實踐中，理賠費用準備金是不得稅前扣除的，因為《財政部、國家稅務總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）沒有給出扣除比例，很多稅務機關(guān)在匯算清繳中也明確了這一點。從理賠費用準備金的定義來看，其是尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的一些間接費用，屬于不確定因素中的不確定因素，因此不能稅前扣除。但保險公司對此多有異議，認為財稅[2009]48號文件沒有給出扣除比例就是承認其可以全額扣除。

由于財稅[2009]48號文件的有效期至2010年12月31日，因此保險公司急切地盼望新政策的出臺。今年5月，《財政部、國家稅務總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2012]45號）出臺，基本延續(xù)了財稅[2009]48號文件的有關(guān)規(guī)定，但值得注意的是，新政策沒有再提及理賠費用準備金，這相當于宣告了理賠費用準備金不得稅前扣除。

企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：......（七）未經(jīng)核定的準備金支出；”財稅[2012]45號文件未提及理賠費用準備金，說明其屬于“未經(jīng)核定的準備金支出”，不得在稅前扣除。

綜上所述，保險公司發(fā)生的理賠費用準備金不得稅前扣除，在進行2011年度匯算清繳時全額調(diào)增。

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