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購物獎勵積分處理實例

一、積分獎勵環(huán)節(jié)會計上按差額確認(rèn)收入

舉例說明，甲商場為一般納稅人。在迎接2011年元旦開展購貨反積分促銷活動時，商場規(guī)定在2010年12月1日-2011年1月1日期間購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價2340元（含增值稅）的皮包，皮包成本為1200元，并辦理了積分卡。預(yù)計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。

企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。

因此，該顧客共獲得積分230分，其公允價值為460元（因1個積分可抵付2元），因此該商場應(yīng)確認(rèn)的收入=（取得的不含稅貨款）2340÷1.17－（積分公允價值）460＝1540（元）。

會計分錄為，借：庫存現(xiàn)金2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入--皮包1540

遞延收益460

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340

結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄為，借：主營業(yè)務(wù)成本1200

貸：庫存商品1200

二、應(yīng)按收入全額計銷項稅額

增值稅銷項稅額＝銷售額x稅率。其中，銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。因此，購貨返積分不論在“積分獎勵”環(huán)節(jié)還是在“積分兌換”環(huán)節(jié)，增值稅的處理都應(yīng)是按收入全額計銷項稅額。

以“積分兌換”環(huán)節(jié)為例，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。

假定2011年1月1日該顧客在甲商場選購一件售價320元（含增值稅）的上衣，上衣的成本為200元，要求以積分卡上積分（共230分）抵付上衣價款。甲商場確認(rèn)該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，按照積分規(guī)則，用于抵付上衣價格的積分?jǐn)?shù)160分（320÷2），所以2011年1月1日該商懲事項應(yīng)確認(rèn)的收入為=460x（160÷230）÷1.17＝273.50（元）

分錄為，借：遞延收益320

貸：主營業(yè)務(wù)收入273.50

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）46.50

結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄為，借：主營業(yè)務(wù)成本200

貸：庫存商品 200.

另外，需要注意的是，逾期失效的積分由于在配送積分環(huán)節(jié)已經(jīng)按全額計算了銷項稅額，所以在積分逾期失效結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益時，不需要計算銷項稅額。假如上例中該顧客剩余的積分70（230－160）逾期作廢。

則會計分錄為，借：遞延收益140

貸：本年利潤140

三、應(yīng)在積分獎勵環(huán)節(jié)全額確認(rèn)為當(dāng)期收入繳企業(yè)所得稅

購貨返積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財會函[2008]60號文件的規(guī)定執(zhí)行。即企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。

另外，納稅人特別需要注意，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，購貨返積分在積分獎勵環(huán)節(jié)應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期收入計算企業(yè)所得稅。

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