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關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款的所得稅處理

集團(tuán)公司的成員企業(yè)之間、各種不同關(guān)聯(lián)形式的企業(yè)之間，相互進(jìn)行資金調(diào)撥與借貸在實(shí)際工作中非常普遍。對(duì)這種資金調(diào)劑行為，有的收取利息，有的不計(jì)利息。那么，關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《企業(yè)所得稅法》第四十一條*9款規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

按照以上規(guī)定，一般情況下，對(duì)于收取利息且利率水平相當(dāng)?shù)模?dāng)然也就符合獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則；如相互之間不計(jì)利息或利率水平較低的，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間借貸資金利率水平確認(rèn)收入作納稅調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額。但也存在例外，根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。因此在關(guān)聯(lián)方之間所得稅稅負(fù)相同時(shí)，相互之間調(diào)增與調(diào)減可抵消，不需要作納稅調(diào)整。

假設(shè)A公司與B公司同屬于某集團(tuán)公司的成員企業(yè)，具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。2010年，A公司借給B公司1000萬(wàn)元，按銀行同期貸款利率（若年息為8%）收取利息80萬(wàn)元，符合獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則。如相互之間不計(jì)利息或利率水平較低的，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間借貸資金與銀行同期貸款利率水平做納稅調(diào)整，A公司作調(diào)整增加應(yīng)納稅所得80萬(wàn)元（相互不計(jì)利息時(shí)），B公司相應(yīng)調(diào)減80萬(wàn)元，在會(huì)計(jì)處理上不需要調(diào)整，僅在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)調(diào)整。如果A公司與B公司所得稅稅負(fù)相同，調(diào)增與調(diào)減不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，則不用作納稅調(diào)整。

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