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近期財稅熱點難點問題匯編

問：融資租賃的房屋是否需繳納房產(chǎn)稅？

答：《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）第三條關于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

因此，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

問：律師事務所的企業(yè)所得稅可以核定征收嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）與《進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）文件規(guī)定，對會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構的稅收不得實行核定征收，全部實行查帳征收。

因此，律師事務所不能采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

問：對個人取得的拆遷補償如何繳納個人所得稅？

答；根據(jù)《財政部國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）文件的規(guī)定，被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

問：我單位現(xiàn)在購買了一批字畫等古董，用于提升本企業(yè)形象，我們認為應該進固定資產(chǎn)并計提折舊，但不知這是否能稅前扣除？不知這在稅法上是如何處理的？

答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。

相關性原則是判定支出項目能否稅前扣除的基本原則。除一些特殊的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購買的非經(jīng)營性的字畫等古董，與取得收入沒有直接相關，不符合相關性原則，也不具有固定資產(chǎn)確認的特征，所發(fā)生的折舊費用不能在稅前扣除。

問：我公司2008年度匯算時一筆資產(chǎn)損失未及時申報，可以在2009年度匯算時補申報并稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）文件規(guī)定，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)2008年度發(fā)生并按規(guī)定應在2008年度確認的資產(chǎn)損失不能結轉到2009年度匯算時補申報并稅前扣除，而應聯(lián)系主管稅務機關調查核實，如符合規(guī)定可追補確認在2008年度稅前扣除。

問：軟件企業(yè)用增值稅即征即退的稅款用于擴大生產(chǎn)而購進設備，能否計提折舊？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）文件規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，如果企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，則不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

因此，軟件企業(yè)將即征即退的稅款用于擴大生產(chǎn)而購進設備，所計提的折舊不能在稅前扣除，也不能享受研發(fā)投入加計扣除的優(yōu)惠政策。

問：超市從農(nóng)貿(mào)公司購買農(nóng)產(chǎn)品，取得對方公司開具的貨物銷售發(fā)票，取得的普通發(fā)票可以抵扣嗎？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價x扣除率。

國家稅務總局沒有規(guī)定（統(tǒng)一）專門的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。銷售農(nóng)產(chǎn)品一般應當開具產(chǎn)品銷售發(fā)票，因此，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票準予按照農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣。

問：我公司與Ａ公司原來有業(yè)務往來，其中有一批貨物的貨款到目前還沒有支付，對方已開具增值稅專用發(fā)票，我公司已申報抵扣。而經(jīng)了解Ａ公司現(xiàn)在已經(jīng)注銷，導致我公司將無法支付該筆貨款，請問這種未支付貨款的情形須做增值稅進項稅額轉出處理嗎?

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

另外，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

根據(jù)上述規(guī)定，如果僅僅是無法支付貨款，而不屬于上述規(guī)定的不得抵扣情形的，不須作進項稅額轉出處理。

問：個人轉讓住房如何計算營業(yè)稅？

答：個人轉讓住房，以轉讓方取得的全部價款和價外費用為計稅依據(jù)，按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定，個人轉讓住房價格明顯偏低并無正當理由的，主管稅務機關可按下列順序確定其營業(yè)額：

（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（三）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本x（1＋10%）÷（1-5%）

房屋成交價格按購房合同價格、契稅完稅證載明價格、收付款憑單等材料為準。

《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件規(guī)定：“單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額?！?/p>

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于調整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2009]157號）文件的規(guī)定，自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

問：轉讓在建工程應如何繳納營業(yè)稅？計算繳納營業(yè)稅時，已實際發(fā)生并已對外支付的工程款是否可在轉讓收入中扣除？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件第二條第（七）項規(guī)定：單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質是發(fā)生了轉讓不動產(chǎn)所有權或土地使用權的行為。對于轉讓在建項目行為應按以下辦法征收營業(yè)稅：

1.轉讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。

2.轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其它建設項目。該文件第三條第（二十）項規(guī)定，單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)轉讓在建工程不屬于購置或受讓而來的，不能按差額繳納營業(yè)稅。

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