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幾個明細賬戶的設置及其原因

在企業(yè)會計準則應用指南基礎上，從賬務處理和報表填列角度進一步細化有關明細賬戶的設置，并對其原因進行闡述。在新的企業(yè)會計準則下，由于與國際會計準則的趨同，企業(yè)財務報告更多地采用公允價值，會計賬戶體系發(fā)生了較大的變化，特別是明細賬戶，這些雖在企業(yè)會計準則應用指南中有初步的說明，但不具體，更沒有明細賬戶設置的分析解釋，造成理論與實踐的脫節(jié)。

為此，本文在企業(yè)會計準則應用指南基礎上，從賬務處理和報表填列角度進一步細化有關明細賬戶的設置，并對其原因進行闡述。

一、“壞賬準備”賬戶。

“壞賬準備”賬戶涉及資產(chǎn)負債表“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”和“長期應收款”項目的填列。

“應收票據(jù)”項目應根據(jù)“應收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準備”賬戶中有關應收票據(jù)計 提的壞賬準備余額后的金額填列。

“應收賬款”項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計+減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

其他如“預付款項”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”、“長期應收款”項目均應根據(jù)有關賬戶期末余額，減去相應“壞賬準備”后的金額填列。

可見這些項目的填列必須明確相應的壞賬準備的金額。因此，壞賬準備必須按“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”和“長期應收款”等項目設明細賬戶，以便正確計算前述債權(quán)凈額，正確填列資產(chǎn)負債表。如計提壞賬準備時，分錄為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記：“壞賬準備一應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”、“長期應收款”。

二、“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶。

1、“無形資產(chǎn)”賬戶

對“無形資產(chǎn)”明細賬戶的設置，一般教科書是按類別設明細賬戶，實際工作中應按無形資產(chǎn)項目設明細賬戶，因為不同時間取得的同類、不同類的無形資產(chǎn)成本不同、攤銷期限不同，如果“無形資產(chǎn)”按類別設明細賬戶，就不便于正確計提無形資產(chǎn)攤銷。如取得某專利權(quán)，分錄應為：借記“無形資產(chǎn)--某專利權(quán)”，貸記“銀行存款”等。

2、“累計攤銷”賬戶

處置某項無形資產(chǎn)時，涉及轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)相應的累計攤銷多少的問題。因此“累計攤銷”應按無形資產(chǎn)項目設置明細賬戶。如攤銷某無形資產(chǎn)時，借記“管理費用”等，貸記“累計攤銷--某無形資產(chǎn)”。

3、“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶

按企業(yè)會計準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準備一旦提取，不得轉(zhuǎn)回，并且在后期的攤銷中，按扣除了減值準備的賬面價值計提攤銷，因此為了正確計提各項無形資產(chǎn)的攤銷額，同時便于在處置提取了減值準備的無形資產(chǎn)時，正確轉(zhuǎn)銷相應的減值準備，“無形資產(chǎn)減值準備”應按無形資產(chǎn)項目(而非類別)設明細賬戶。如計提某無形資產(chǎn)的減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準備--某無形資產(chǎn)”。

三、“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”等賬戶。

1、交易性金融資產(chǎn)

按照企業(yè)會計準則應用指南的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”賬戶可按交易性金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。即“交易性金融資產(chǎn)”應按債券、股票、基金等類別或具體證券名稱設置二級賬戶，在此基礎上再設置“成本”和“公允價值變動”兩個明細賬戶，以利處置時正確進行賬務處理。如取得交易性金融資產(chǎn)時，按成本，借記“交易性金融資產(chǎn)--某股票--成本”等，按實際付出的款項，貧記”其他貨幣資金-存出投資款。期末發(fā)生公允價值變動，借或貸記交易性金融資產(chǎn)-某股票-公允價值變動，貸或借記“公允價值變動損益”。

2、可供出售金融資產(chǎn)

該賬戶應當按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。同樣是為了在處置時正確進行賬務處理。明細賬戶設置方法與“交易性金融資產(chǎn)”類似。同理，“持有至到期投資”應按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”進行明細核算。“持有至到期投資減值準備”應按其類別和品種設置明細賬戶。以利處置可供出售金融資產(chǎn)時正確轉(zhuǎn)銷有關賬戶余額。

四、“未確認融資費用”賬戶。

“未確認融資費用”賬戶應按債權(quán)人和長期應付款項目進行明細核算，且應與“長期應付款”保持一致，意義在于便于正確地分期攤銷未確認融資費用。因為每期攤銷額是“長期應付款”貸方余額與相應“未確認融資費用”借方余額之差與折現(xiàn)率之積。不同的長期應付款期限不同、折現(xiàn)率不同、金額不同，每期攤銷額計算不同。

五、“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶。

1、長期股權(quán)投資

按被投資單位進行明細核算。采用權(quán)益法核算的，還應分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。如取得長期股權(quán)投資時，借記“長期股權(quán)投資-x單位-成本”。

2、長期股權(quán)投資減值準備

為便于處置長期股權(quán)投資時，正確轉(zhuǎn)銷其長期股權(quán)投資減值準備，長期股權(quán)投資減值準備應按被投資單位設明細賬戶，與長期股權(quán)投資的明細賬戶一致。如計提長期股權(quán)投資減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準備一xx單位”。

六、“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶。

1、庫存現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金除存在外幣現(xiàn)金情況下需要按幣種設明細賬戶外，如果企業(yè)存在多個報賬點，則需要按報賬點設置明細賬戶。后者主要存在于兼并重組的單位。如兼并重組的單位所屬某廠區(qū)報賬付現(xiàn)時，借記“管理費用”等，貸記“庫存現(xiàn)金-某廠區(qū)”。

2、銀行存款

銀行存款日記賬除存在外幣存款情況下需要按幣種設置外，如果企業(yè)在多家金融機構(gòu)開立賬戶，則需要按金融機構(gòu)或(和)銀行賬號設置。以便分開戶行核對賬目，分別編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。此外，因固定資產(chǎn)品種繁多，“固定資產(chǎn)減值準備”不宜單獨設明細賬戶，而應在固定資產(chǎn)卡片上增設“固定資產(chǎn)減值準備”欄目，進行明細登記，這樣便于計提減值后的固定資產(chǎn)折舊，也便于在處置提取了減值準備的固定資產(chǎn)時，正確轉(zhuǎn)銷相應的減值準備。同樣由于存貨品種繁多。“存貨跌價準備”不宜進行明細核算，應進行輔助核算。

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