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土地增值稅環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越小

一般情況下，納稅環(huán)節(jié)越多，產(chǎn)生的總稅負(fù)將越大。因此，減少納稅環(huán)節(jié)是常見的稅收籌劃思路。但土地增值稅正好相反，其納稅環(huán)節(jié)越多，總稅負(fù)可能越小

土地增值稅適用超額累進(jìn)稅率，特點(diǎn)是增值率越高的部分適用稅率就越高。納稅人在銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，若增加一個(gè)（或多個(gè)）中間環(huán)節(jié)，則可將一次高增值分解為兩次（或多次）相對較低的增值，從而降低增值率和適用高稅率的金額。

增加中間環(huán)節(jié)的籌劃方法適用于兩種情形：一是增值率超過50%，增加中間環(huán)節(jié)后，可減少增值部分適用高稅率的金額；另一種是開發(fā)銷售普通住宅，增加中間環(huán)節(jié)后，有可能將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售給中間商（如自設(shè)銷售公司）的增值率控制在20%以下，從而享受免征土地增值稅的優(yōu)惠。

案例2002年3月，A公司以80萬元從某企業(yè)購進(jìn)一塊土地。隨著城市發(fā)展，土地逐漸升值。2007年5月，A公司將土地以300萬元出售給B公司，其應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)如下（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅適用稅率為4%，假設(shè)不考慮其他費(fèi)用）：1、應(yīng)繳納轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅為：（3000000－800000）x5%＝110000（元）2、應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：110000x（7%＋3%）＝11000（元）

3、應(yīng)繳納土地增值稅：①扣除項(xiàng)目金額：800000＋110000+11000＝921000（元）

②增值率：（3000000－921000）÷921000x100%＝226%，適用稅率為60%，速算扣除系數(shù)為35%。

③土地增值稅：（3000000－921000）x60%－921000x35%＝925050（元）

籌劃A公司可先將土地以200萬元銷售給具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的C公司，再由后者以300萬元銷售給B公司，A公司和C公司應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)如下：1、A公司應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅：（2000000－800000）x5%＝60000（元）2、A公司應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：60000x（7%+3%）＝6000（元）3、A公司應(yīng)繳土地增值稅：①扣除項(xiàng)目金額：800000＋60000+6000＝866000（元）②增值率：（2000000－866000）÷866000x100%＝131%，適用稅率為50%，速算扣除系數(shù)為15%。

③土地增值稅：（2000000－866000）x50%－866000x15%＝437100（元）4、C公司應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅：（3000000－2000000）x5%＝50000（元）5、C公司應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：50000x（7%+3%）＝5000（元）6、C公司應(yīng)繳納契稅：2000000x4%=80000（元）7、C公司應(yīng)繳納土地增值稅：

①扣除項(xiàng)目金額：2000000＋80000＋50000+5000＝2135000（元）。

②增值率：（3000000－2135000）÷2135000x100%＝41%，適用稅率為30%。

③土地增值稅：（3000000－2135000）x30%＝259500（元）從上述結(jié)果可見，增加納稅環(huán)節(jié)一般不會增加銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅負(fù)擔(dān)（低于買價(jià)出售除外），如在本例中，籌劃前后營業(yè)稅負(fù)擔(dān)同為11萬元（11=5+6）。雖然籌劃后C公司增加契稅負(fù)擔(dān)8萬元，但籌劃后分段計(jì)算的土地增值稅增值率和適用稅率明顯降低，其稅負(fù)比籌劃前下降228450元［925050－437100－259500＝228450（元）］，從而使總稅負(fù)下降148450元（228450－80000）。需提醒的是，上述案例只提供土地增值稅的一種籌劃思路，納稅人在實(shí)施上述方案時(shí)，還需注意三點(diǎn)：

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時(shí)，不能違反《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的限制性規(guī)定。因此，納稅人須事前策劃，在土地或不動產(chǎn)市場價(jià)格持續(xù)上漲過程中，先以適當(dāng)價(jià)格在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行銷售，再銷售給其他購買人。筆者認(rèn)為，由于土地和不動產(chǎn)的價(jià)格變化因素較多，可比性不強(qiáng)，即使納稅人不能十分準(zhǔn)確地進(jìn)行事前預(yù)測，只要關(guān)聯(lián)交易保持合理的利潤率，仍具有一定的可操作性。

2、在一個(gè)納稅環(huán)節(jié)分解為兩個(gè)納稅環(huán)節(jié)的情況下，上述籌劃方案的計(jì)算結(jié)果不是土地增值稅的最低稅負(fù)。只有在兩個(gè)納稅環(huán)節(jié)計(jì)算的適用*6稅率相等時(shí)，土地增值稅稅負(fù)才會最小化。

3、產(chǎn)權(quán)多次轉(zhuǎn)移可能會增加一定的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，納稅人應(yīng)綜合測算，充分論證籌劃方案的可行性。納稅人也可考慮將上述籌劃方案與其他籌劃方案結(jié)合使用，從而取得更大的籌劃效果。

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