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設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司節(jié)省消費(fèi)稅案例

稅法規(guī)定：消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)），而在以后的商品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售環(huán)節(jié)）是不征消費(fèi)稅的（不包括金銀首飾）。從2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。

籌劃思路：納稅人往往采取通過(guò)成立獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)部或者銷售公司，生產(chǎn)企業(yè)以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給經(jīng)營(yíng)部或者銷售公司，然后銷售公司再對(duì)外進(jìn)行銷售，這樣就可以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，以達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。而獨(dú)立核算的銷售部門，在銷售環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降。

案例分析：某酒廠主要生產(chǎn)白酒，產(chǎn)品主要銷售給各地的批發(fā)商。

2010年5月銷售單價(jià)為每噸3.5萬(wàn)元（不含稅價(jià)），零售白酒50噸。銷售單價(jià)為每噸5萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。

白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。

方案一：直接銷售給消費(fèi)者。

應(yīng)納消費(fèi)稅=50x2000x0.00005+50x5x20%=5+50=55（萬(wàn)元）

方案二：先將白酒以每噸3.5萬(wàn)元的價(jià)格出售給獨(dú)立核算的銷售公司，然后銷售公司再以每噸5萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售者。

由于該白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格不低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的70%，所以無(wú)須核定計(jì)稅價(jià)格。

應(yīng)納消費(fèi)稅=50x2000x0.00005+50x3.5x20%=5+35=40（萬(wàn)元）

因此，企業(yè)在設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司后，可少繳銷售稅15萬(wàn)元（55－40）。但企業(yè)銷售給銷售公司的價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀?0%，如果銷售價(jià)格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)價(jià)格重新進(jìn)行調(diào)整。

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