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稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

3.遞延所得稅的特殊處理

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合分析題的常設(shè)考點(diǎn)，難度大，每年必考。在、出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題，、在、和出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題，各年的綜合分析題都有涉及。

【高頻考點(diǎn)】遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

1.遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額x所得稅稅率

2.遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額x所得稅稅率

提示：

（1）遞延所得稅資產(chǎn)是一項(xiàng)資產(chǎn)，其借方表示增加，貸方表示減少；遞延所得稅負(fù)債是一項(xiàng)負(fù)債，其貸方表示增加，借方表示減少。

（2）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得稅為限。

（3）用資產(chǎn)期末余額計(jì)算的暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率的結(jié)果是遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額，并不是發(fā)生額。

3.遞延所得稅的特殊處理

（1）產(chǎn)生暫時(shí)性差異且確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的事項(xiàng)

①未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

典型事項(xiàng)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

分析：除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以超出部分會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

②未彌補(bǔ)虧損

未彌補(bǔ)虧損作為可抵扣暫時(shí)性差異處理。

（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)不對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的情況

①非同一控制下企業(yè)合并（稅法上認(rèn)可賬面價(jià)值），取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

分析：會(huì)計(jì)認(rèn)可公允價(jià)值，即合并后賬面價(jià)值＝合并日的公允價(jià)值；稅法認(rèn)可賬面價(jià)值，即計(jì)稅基礎(chǔ)＝合并日的賬面價(jià)值。此事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅，應(yīng)計(jì)入商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。

②與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

分析：因該暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益，比如可供出售金融資產(chǎn)。

（3）產(chǎn)生暫時(shí)性差異但不確認(rèn)遞延所得稅的事項(xiàng)

①商譽(yù)

②權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、成本法和權(quán)益法下計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，且企業(yè)計(jì)劃長(zhǎng)期持有該投資

分析：當(dāng)企業(yè)改變持有意圖，擬對(duì)外出售該投資時(shí)，應(yīng)計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

③資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，且由非企業(yè)合并產(chǎn)生，發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額

典型事項(xiàng)：自行研發(fā)無形資產(chǎn)符合三新標(biāo)準(zhǔn)的。

分析：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)符合三新標(biāo)準(zhǔn)的，稅法規(guī)定按無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

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