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可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)是指交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資以外的其他的債權(quán)證券和權(quán)益證券。企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)的目的是獲取利息、股利或市價增值。對于可供出售金融資產(chǎn),也不會像對交易性金融資產(chǎn)那樣積極管理。
可供出售金融資產(chǎn)公允搜索價值變動,怎么做會計分錄?
一、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的賬務(wù)處理:
1、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:其他綜合收益
2、公允價值低于其賬面余額的差額的:
借:其他綜合收益
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》準(zhǔn)則規(guī)定,年末如果無法獲得被投資公司股份的公開市場報價,可以采用市場乘數(shù)法確定其公允價值。
3、可供出售金融資產(chǎn)的處置時:
借:銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】
其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額】
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動、利息調(diào)整等
投資收益
其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額】
二、可供出售金融資產(chǎn)核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值,包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)減值
可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)的屬于暫時性公允價值下降的話,則是作為公允價值變動進(jìn)行賬務(wù)處理;如果是出現(xiàn)了股票持續(xù)下跌,預(yù)期短期內(nèi)不會轉(zhuǎn)回,或者是發(fā)行債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財務(wù)困難,短期內(nèi)不會好轉(zhuǎn),此時出現(xiàn)了減值跡象,應(yīng)進(jìn)行減值處理。
可供出售金融資產(chǎn)會計處理
(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
1.股票投資
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 (公允價值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:銀行存款等
2.債券投資
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 (面值)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款等
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息
借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券
按票面利率計算的利息)
貸:投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:資本公積——其他資本公積
2.公允價值下降
借:資本公積——其他資本公積
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
?。ㄋ模┏钟衅陂g被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
?。ㄎ澹⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)
貸:持有至到期投資
資本公積——其他資本公積(差額,也可能在借方)
(六)出售可供出售金融資產(chǎn)
借:銀行存款等
貸:可供出售金融資產(chǎn)
投資收益(差額,也可能在借方)
同時:
借:資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值
累計變動額,也可能在借方)
貸:投資收益
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