新增增值稅核算科目對年報有何影響，如果不太了解沒有關(guān)系，本文數(shù)豆子搜集整理了相關(guān)信息，請大家參考。

財會〔2016〕22號文件出臺后，一般納稅人企業(yè)如何進(jìn)行正確會計核算及報表列報?本文將對新增增值稅會計核算科目如何管理、在新的核算方法下，對企業(yè)報表列報是否有影響進(jìn)行分析。

“已交稅金”三級科目

在財會〔2016〕22號文件出臺前，“已交稅金”科目也是三級科目，主要核算：(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2010〕40號)第九條的規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。(2)90年代，部分主管稅局要求出口企業(yè)按4%預(yù)繳增值稅(該法規(guī)目前已經(jīng)不存在了)，出口預(yù)繳的增值稅也在該科目中核算。

財會〔2016〕22號文件出臺后，“已交稅金”科目仍然是三級科目，但核算內(nèi)容更新為：記錄一般納稅人當(dāng)月已繳納的應(yīng)交增值稅額。由于“已交稅金”是二級科目“應(yīng)交增值稅”下的三級科目，期末都結(jié)轉(zhuǎn)到一級科目“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)的所屬二級科目，因此按財會〔2016〕22號文件進(jìn)行會計核算后，對往期和當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表列示沒有影響。

“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”二級科目

在財會〔2016〕22號文件出臺前，企業(yè)對“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”是核算在“其他應(yīng)收款——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”借方，期末對本科目進(jìn)行重分類，列示為資產(chǎn)負(fù)債報表項目“其他流動資產(chǎn)”項。在財會〔2016〕22號文件出臺后，企業(yè)需要將原“其他應(yīng)收款——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目借方，轉(zhuǎn)到新二級科目“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目。“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”仍重分類列示在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動資產(chǎn)”項目，故對資產(chǎn)報表列報沒有影響。

“待轉(zhuǎn)銷項稅額”二級科目

“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。在財會〔2016〕22號文件出臺前，對尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需要于以后期間確認(rèn)銷項稅額的增值稅額，一般在“其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目貸方核算。

在財會〔2016〕22號文件生效后，企業(yè)需要將原“其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷項稅額”貸方余額，結(jié)轉(zhuǎn)到新增二級科目“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”貨方。按照財會〔2016〕22號文件規(guī)定，“待轉(zhuǎn)銷項稅額”仍重分類列示在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動負(fù)債”項目，故對資產(chǎn)負(fù)債表列報沒有影響。

“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”二級科目

“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。在財會〔2016〕22號文件出臺前，企業(yè)在核算轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額時，一般是直接計提銷項稅額“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額”科目貸方。在財會〔2016〕22號文件出臺前，雖然“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目是在“應(yīng)交增值稅——銷項稅額”三級科目核算，由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品計提的銷項稅是在“應(yīng)交增值稅”二級科目下，期末要結(jié)轉(zhuǎn)到“多交增值稅或未交增值稅”科目，因此對資產(chǎn)負(fù)債表列報沒有影響。

“代扣代交增值稅”二級科目

“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。在財會〔2016〕22號文件出臺前，企業(yè)對境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅，一般是在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額”三級科目核算。在文件出臺后，代扣代繳增值稅已在“應(yīng)交稅費——代扣代繳增值稅”二級科目下核算，并在報表中列報，但企業(yè)執(zhí)行財會〔2016〕22號文件后，對往期和當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表列報沒有影響。

“預(yù)交增值稅”二級科目

根據(jù)財會〔2016〕22號文件規(guī)定，“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。在財會〔2016〕22號文件出臺前，一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額，一般是在“應(yīng)交增值稅——已交稅金”科目核算。由于“已交稅金”三級科目期末無余額。因此，在執(zhí)行財會〔2016〕22號文件后，對往期和當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表列報沒有影響。

需要注意的是，房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行財會〔2016〕22號文件時，要注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

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