納稅籌劃：籌資、投資和經(jīng)營階段

發(fā)表于：2018-08-21 20:36:22
分類：會計實務

　　稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對籌資、投資、經(jīng)營等涉稅事項預先進行規(guī)劃和運籌，在企業(yè)價值的*5化的戰(zhàn)略框架下實現(xiàn)的企業(yè)的稅收負擔*3化處理。在新準則下考慮納稅籌劃，本文認為企業(yè)可以從籌資階段、投資階段、經(jīng)營階段來分別考慮。

　　一、企業(yè)籌資階段的企業(yè)所得稅納稅籌劃

　　在籌資過程中開展稅收籌劃，著重考慮資本結構變動對企業(yè)預期收益和稅負水平的影響，實現(xiàn)預期投資所有者權益*5化目標。企業(yè)的資金來源主要包括自有資金和負債。資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業(yè)的稅收負擔以及企業(yè)權益資本收益實現(xiàn)的水平。企業(yè)應首先比較其資金成本，包括資金占用費（借款利息、債券利息、股息等）和資金籌集費（股票發(fā)行費和上市費、債券注冊費等）。因為不同的籌資渠道，資金成本各不相同，取得的難易程度也不同，因此企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)利益。假設公司盈利能力較強，息稅前利潤率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時利用負債融資可以利用財務杠桿效應取得更多的稅前利潤，符合所有者利益*5化的整體財務目標，同時稅率越高，借入資金的利息抵稅功能越明顯。雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。

　　二、企業(yè)投資階段的企業(yè)所得稅納稅籌劃

　　在投資過程中開展稅收籌劃，主要從企業(yè)組織形式、投資方式、合并分立等方面考慮。

　　1.企業(yè)組織形式的企業(yè)所得稅納稅籌劃

　　投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應選擇獨資企業(yè)。因為，對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，如果規(guī)模較大，則應選擇有限責任公司或股份有限公司，一是對企業(yè)外在形象和信用有益；二是公司制企業(yè)有五年補虧等各種優(yōu)惠可享受。就公司制企業(yè)內(nèi)部組織而言，又有設立子公司和分公司的選擇。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國境內(nèi)設立不具備法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，應當匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業(yè)的稅收負擔。當企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設立分支機構時，可以先考慮設立分公司，因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負擔。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應考慮轉為子公司，在盈利時享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地，在中國境內(nèi)設立子公司以避免繳納預提稅。同時居民企業(yè)在國內(nèi)設立子公司時，可考慮設立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團整體受益。

　　2.企業(yè)投資方式的企業(yè)所得稅納稅籌劃

　　在企業(yè)有暫時閑置資產(chǎn)擬對外進行投資時，可以選擇購買股票，債券或直接對某企業(yè)進行投資。根據(jù)稅法規(guī)定：買國庫券取得的利息收入可以免交企業(yè)所得稅，買企業(yè)債券取得收入和對外直接投資取得的收益要交所得稅，買股票取得股利為稅后收入不交稅，但風險大。這就需要企業(yè)進行權衡選擇，當企業(yè)選擇直接投資時，則還要在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和貨幣資金等投資方式上進行權衡。由于固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費具有抵稅作用，因此，投資者應盡量選擇固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外進行投資，以便使計提的折舊和攤銷費能作為稅前扣除項目予以扣除，減少所得稅的稅基。同時，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資時，必須進行資產(chǎn)評估，這樣企業(yè)還可以通過選擇有利的資產(chǎn)評估方法，使被評估資產(chǎn)合理增值，從而多列固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，減少當期應納稅利潤，相應縮小所得稅基，達到稅收籌劃的目標。

　　3.企業(yè)合并分立的企業(yè)所得稅納稅籌劃

　?。?）在企業(yè)合并過程中，從企業(yè)戰(zhàn)略考慮兼并虧損企業(yè)使盈虧互抵既可擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，又可以充分利用盈虧互抵減少應納稅所得額的優(yōu)惠政策；兼并高新技術企業(yè)、公共基礎設施企業(yè)等，改變自身“經(jīng)營性質(zhì)‘，獲得稅收優(yōu)惠，并為企業(yè)開辟了廣闊的未來發(fā)展空間；兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)（如民族自治地方）的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠；在合并支付方式上，采用支付股票的方式，對被合并公司的股東而言，可以得到推遲納稅和減輕稅負的優(yōu)惠。

　?。?）在企業(yè)分立過程中，對某些無必要再擴大規(guī)模的企業(yè)，可以采取將原企業(yè)“化整為零”的方法，分立為幾個具有法人地位的小型企業(yè)，使之分別成為“符合條件”的小型微利企業(yè)，從而享受所得稅稅率20%優(yōu)惠；對于從整體難以達到高新技術等認定標準的企業(yè)而言，將其下屬的某些具有科技優(yōu)勢的、屬于農(nóng) 林牧漁、環(huán)保節(jié)能、公共基礎設施項目等部門內(nèi)部機構進行剝離，單獨成立具有法人資格的公司，新成立的子公司應能夠符合國家認定的條件，從而享受所得稅收稅率優(yōu)惠，最終使企業(yè)集團整體利益增加。

　　三、企業(yè)經(jīng)營階段的企業(yè)所得稅納稅籌劃

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營階段，對各種所得稅優(yōu)惠的條件進行全面分析，通過會計政策的選擇、收入的確認、成本費用的充分列支等方式進行納稅籌劃，從而進行合理有效的生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排，才可以*5限度的利用企業(yè)所獲得的所得稅優(yōu)惠政策，進而從整體降低企業(yè)所得稅稅負，最終實現(xiàn)企業(yè)價值*5化的終極目標。

　　1.選擇會計政策

　　企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如，企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展納稅籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價變動等因素的影響。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時采用加權平均法，提高當期銷售成本，減少所得稅；當物價走低時，應選擇先進先出法；同時，在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔，在實行比例稅率條件下，必須充分考慮市場物價變化趨勢的影響。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。

　　2.收入的確認

　　商品銷售收入時間籌劃總的指導思想是讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并享受到一筆相當于無息貸款的資金。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對于臨近年終時所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應根據(jù)稅法規(guī)定的確認條件進行稅收籌劃，推遲收入的確認時間，例如對于分期收款銷售商品來說，對于本應在當月確認的銷售收入可在訂立合同時約定在次年月支付，從而將收入延遲到第二年確認，實現(xiàn)遞延納稅。

　　3.利用成本費用的充分列支

　　企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用、預計可能發(fā)生的損失，是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償。國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應將這些費用列足，如按規(guī)定提足折舊費、職工福利費、教育費附加、工會經(jīng)費等，同時已發(fā)生的費用應及時核銷入賬，如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤存減少額及毀損部分及時列入費用；充分預計可能發(fā)生的損失和費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期；對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，如業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費及公益、救濟性捐贈等，應爭取在限額內(nèi)的部分充分列支；利用無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)攤銷期限的合理選擇稅法和財務制度對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤入成本、費用中。

　　四、結束語

　　2008年始行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實施迫切要求企業(yè)尋找新的納稅籌劃方法，有效降低稅負，實現(xiàn)自身利益*5化。總之，企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時，從企業(yè)價值的*5化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，制定稅收籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相應的法規(guī)的改變及預期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整籌劃方案，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

　　納稅籌劃前提是合法合規(guī)

　　納稅籌劃和依法納稅的前提都是熟悉稅法，而要熟悉稅法，必須學習稅法。納稅籌劃是在熟悉稅法的基礎上爭取“少繳稅”，依法納稅則是應該繳的稅一分不少，不應該繳的稅一分不多。稅收征管法對納稅人權利與義務的規(guī)定，特別是一系列救濟條款的規(guī)定，就是保障納稅人的合法權益，促進依法納稅。

　　在稅法中，有許多條款允許企業(yè)自行選擇，因此有了納稅籌劃的空間。例如企業(yè)組建方式，企業(yè)可選擇組建為分公司，也可組建為子公司；又如會計核算方法，允許企業(yè)選擇“先進先出法”或“加權平均法”。在市場經(jīng)濟條件下，國家通過稅收調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結構，例如對發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)進行多項稅收調(diào)節(jié)，對不同行業(yè)的廣告費規(guī)定不同的扣除標準，為支持產(chǎn)品技術開發(fā)實行加計扣除等，企業(yè)可以通過不同行業(yè)投資獲取稅收優(yōu)惠。而這些納稅籌劃也是依法納稅所要求的，也是稅收調(diào)節(jié)功能的反映。稅收作為國家一種無償?shù)膹娭菩哉n征，直接將企業(yè)的一部分收入轉移到國家手中，必然減少企業(yè)的收入，不可避免地影響企業(yè)的行為選擇。稅收對于企業(yè)來說，其本質(zhì)是一項費用，一項支出。首先，企業(yè)依法繳納稅款，必然引起現(xiàn)金的流出；其次，稅收支出與企業(yè)收入存在因果關系。企業(yè)如果沒有取得收入，也不會發(fā)生稅收支出，取得的收入越多，稅收支出也越大。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是盈利，也就是收入必須大于費用。而費用的減少，意味著利潤的增加。因此，正確地對納稅事務進行核算和籌劃，是企業(yè)財務管理的重要工作。

　　納稅籌劃的“少繳稅”，與那些違反稅法規(guī)定，故意逃避稅收，不納或少納稅款的違法行為是完全不同的，納稅籌劃的前提是依法納稅，建立在以稅法為準繩的基礎上，是一種合理、合情、合法的行為，不違反稅收法規(guī)。納稅籌劃是一種符合國家政策導向、得到國家鼓勵的經(jīng)濟行為，是受到國家法律保護的正當經(jīng)營手段。

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納稅籌劃：籌資、投資和經(jīng)營階段

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