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遞延收益區分三種情況核算

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一是與小企業某項資產相關的政府補助。收到補助時,應先記入政府補助科目,再按資產攤銷期限分期結轉各期收入。

二是與小企業以后期間成本費用有關的政府補助。與企業后期成本費用有關的政府補助,在收到時記入遞延收益科目,在成本發生時再分期結轉收入。

三是只與小企業當期相關的政府補助。只與小企業當期相關的政府補助,在收到或確認政府補助時直接確認為當期收入,記入營業外收入——政府補助收入科目。

[例]A公司屬于小企業。2014年4月1日購買環保處理設備一臺,增值稅專用發票載明價款為30萬元,增值稅為5.1萬元,支付設備安裝費為0.6萬元,款項均從銀行支付。該設備預計使用3年后無殘值。假設該項設備能得到市級財政一次性補助18萬元,款已到賬。

該公司按國家政策招收了20名殘疾人。為補償殘疾人在未來一年學徒期內對企業成本的影響,財政一次性拔付公司補貼12萬元。該公司屬于小規模納稅人。本月實現商品銷售收入19570元,貨款已收到并存入銀行,按《財政部、國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅的通知》(財稅[2013]52號文件)規定可免征增值稅。

會計處理如下(單位:萬元)。

1、購入環保設備并安裝時:

借:在建工程——環保設備 30.6

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 5.1

貸:銀行存款 35.7

2、設備交付使用時:

借:固定資產——環保設備 30.6

貸:在建工程——環保設備 30.6

3、收政府補助時:

借:銀行存款 30

貸:遞延收益——與設備有關的收益 18

遞延收益——與后期成本有關收益12

4、每月計提固定資產折舊:30。6/3/12=0。85萬元

借:制造費用——折舊費用 0.85

貸:累計折舊 0.85

5、每月攤銷遞延收益時:

與設備有關的收益=18/3/12=0.5萬元

與后期成本有關收益=12/12=1萬元

借:遞延收益——與設備有關的收益 0.5

遞延收益——與后期成本有關收益 1

貸:營業外收入——政府補助收入 1.5

6、公司取得商品銷售收入時:

借:銀行存款 1.957

貸:主營業務收入——銷售收入 1.9

應交稅費——應交增值稅額 0.057

7、月末確認并結轉免稅時:

借:應交稅費——應交增值稅額 0.057

貸:營業外收入  0.057

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