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債券利息調(diào)整實際上就是債券溢折價攤銷。按照新會計準則要求，企業(yè)在發(fā)行債券或持有債券時，對債券利息調(diào)整攤銷一律采用實際利率法進行核算。債券利息調(diào)整攤銷不僅涉及發(fā)行債券、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)，而且攤銷時間長，計算復(fù)雜，不少人在初次接觸債券利息調(diào)整攤銷業(yè)務(wù)時感覺無從下手。本文擬舉例對債券利息調(diào)整攤銷過程進行比較，以期對初學(xué)債券利息調(diào)整攤銷的會計人員有所幫助。一、列表法自從會計界把實際利率法介紹到我國后，不少會計教材都采用列表法進行債券利息調(diào)整攤銷。現(xiàn)舉例如下：2000年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。計算實際利率為10%.債券利息調(diào)整攤銷過程列表如下：（見附表）根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2000年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——-利息調(diào)整250（2）2000年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（3）2001年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（4）2002年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（5）2003年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54貸：投資收益113借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（6）2004年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整60貸：投資收益119借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款1250貸：持有至到期投資——成本1250二、計算法實際上，上述會計處理業(yè)務(wù)只要計算求得實際利率是10%，即可直接進行會計核算。根本不需要列表求證應(yīng)收利息、投資收益等各項指標。仍然以上例為例，直接作會計處理如下：（1）2000年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250（2）2000年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59持有至到期投資——-利息調(diào)整41貸：投資收益（1000×10%）100上述會計分錄中，應(yīng)收利息為票面利息，即票面值乘以票面利率求得；投資收益用攤余成本乘以實際利率求得，即1000×10%=100（元）。投資收益與應(yīng)收利息之間的差額為利息調(diào)整。溢價利息調(diào)整攤銷時，計入“持有至到期投資——利息調(diào)整”貸方賬戶；折價利息調(diào)整攤銷時，計入“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方賬戶。借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（3）2001年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59持有至到期投資——-利息調(diào)整45貸：投資收益[（1000+41）×10%]104上述會計分錄中，與上年會計分錄中的投資收益不同，是因為攤余成本逐年變化的。當年年初的攤余成本是由上年年末攤余成本加上上年攤銷的利息調(diào)整數(shù)額求得。即1000+41=1041（元）。借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（4）2002年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59持有至到期投資——-利息調(diào)整50貸：投資收益[（1000+41+45）×10%]109上述會計分錄中，與2001年會計分錄中的投資收益不同，也是因為攤余成本變化所致。本年年初的攤余成本是由上年年末攤余成本加上上年攤銷的利息調(diào)整數(shù)額求得。即1000+41+45=1086（元）。四舍五入，約等于109元。以后各年，依次類推。借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（5）2003年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59持有至到期投資——-息調(diào)整54貸：投資收益[（1000+41+45+50）×10%]113借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（6）2004年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59持有至到期投資——-利息調(diào)整60貸：投資收益[（1000+41+45+50+54）×10%]119借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款1250貸：持有至到期投資——成本1250通過以上兩種方法的會計核算可以看出，二者賬務(wù)處理是一致的。但列表法過于繁瑣，容易使初學(xué)者產(chǎn)生錯覺。計算法簡單明了，一看就懂。關(guān)鍵是初學(xué)者要搞清應(yīng)收利息、攤余成本、投資收益和利息調(diào)整的含義。因此，我認為，債券利息調(diào)整攤銷不應(yīng)采用列表法，而應(yīng)用計算法進行核算。
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