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送給職工“抵用券”的稅務處理

問：咨詢公司A， 為發展市場而發了一批現金抵扣券， 每張1000元。即客戶在A公司做一個1萬元的咨詢報告， 9000元即可成交。 合同也簽9000元，實際支付9000元。如果這個報告正好是1000元， 那么簽的就是零元的合同， 這樣有什么稅務問題？

答：《稅收征收管理辦法》規定：

第三十五條

納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

第三十六條

企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

《營業稅暫行條例實施細則》第十五條規定，納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）*9條第五款規定，企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

根據上述規定，企業內部制作的現金抵扣券，實質是為客戶提供的一張商業折扣證明，持有此券的客戶在接受咨詢勞務時，勞務定價直接減少1000元，合同也直接按商業折扣后定價簽訂。營業稅和企業所得稅均按折扣后金額確認即可。

實務中，這種現金抵扣券通常有嚴格的使用限制，如客戶實際消費需超過2000元以上才能使用等約定。如果計稅依據明顯偏低又無正當理由的，稅務機關有權核定應納稅額。

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