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《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄規(guī)定,預(yù)付賬款可以計提減值準(zhǔn)備。《會計準(zhǔn)則講解(2010)》第三十一章“財務(wù)報表列報”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法時,“預(yù)付款項”項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
所以,會計準(zhǔn)則及其準(zhǔn)則解釋允許預(yù)付賬款直接計提壞賬準(zhǔn)備,不需像以前《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》規(guī)定的那樣,將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。案例:某公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法,對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項分別按2%、10%、20%估計壞賬損失。該公司2012年6月30日有關(guān)應(yīng)收款項賬戶的年末余額按照類似信用風(fēng)險特征,將這些應(yīng)收款項劃分為若干組合,具體情況見文尾表格。2012年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬元,其對應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬元。2012年實際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬230萬元,已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款壞賬收回150萬元,“預(yù)付賬款——C公司”具有合同風(fēng)險。則2012年6月30日應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為多少?假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%,稅前會計利潤500萬元,無其他納稅調(diào)整事項。案例解析:(1)采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備,是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常情況下,應(yīng)收款項的賬齡越長,發(fā)生壞賬的可能性越大。(2)應(yīng)收賬款的貸方余額具有預(yù)收賬款的性質(zhì),不計提壞賬準(zhǔn)備,預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì),要計提壞賬準(zhǔn)備。(3)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄規(guī)定,預(yù)付賬款屬于壞賬準(zhǔn)備的計提范圍,本案例按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時,無須再轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。2012年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬元,其對應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬元。2012年實際發(fā)生壞賬(單位:萬元,下同)借:壞賬準(zhǔn)備 230貸:應(yīng)收賬款 2302012年已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回借:銀行存款 150貸:壞賬準(zhǔn)備 150.此時,壞賬準(zhǔn)備余額為180-230+150=100(萬元)。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的壞賬準(zhǔn)備余額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)=6000×10%+500×20%-100=600(萬元)。2012年6月30日計提壞賬準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失 600貸:壞賬準(zhǔn)備 600該企業(yè)2012年6月30日年“應(yīng)收賬款——A公司”賬面價值=6000-6000×10%=5400(萬元):“預(yù)付賬款——C公司”賬面價值=500-500×20%=400(萬元)。稅法規(guī)定,應(yīng)收款項只有發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除,即稅法上只允許扣除230萬元。“應(yīng)收賬款——A公司”計稅基礎(chǔ)=6000-230=5770(萬元),賬面價值小于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異=5770-5400=370(萬元)。“預(yù)付賬款——C公司”計稅基礎(chǔ)=500萬元,賬面價值小于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異=500-400=100(萬元)。應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(370+100)×25%=117.5(萬元)。借:所得稅費用 125遞延所得稅資產(chǎn)117.5貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 242.5 [(500+470)×25%]。
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