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甲供材料土地增值稅怎么繳納

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在繳納土地增值稅時，關(guān)于甲供材料(設(shè)備)能否作為開發(fā)成本，進(jìn)而作為計算增值額的扣除項目的問題上，存在不少爭論。但無論是主張扣除，還是主張不扣除，政策依據(jù)都是土地增值稅暫行條例第六條和增值稅暫行條例實施細(xì)則第七條第二項的"建筑安裝工程費，指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費"。

歸根到底，就是建筑工程安裝費是否包括甲供材料(設(shè)備)。主張扣除的一方認(rèn)為，建筑安裝工程費包括以出包方式支付和以自營方式發(fā)生兩部分，甲供材料(設(shè)備)就是自營方式發(fā)生的部分。主張不扣除的一方認(rèn)為，建筑安裝工程費就是工程費，不包括甲供材料(設(shè)備)款。爭論的焦點是對"建筑安裝工程費"的界定，雙方有不同的理解。

建筑安裝工程費在實際操作上的誤區(qū)，尚待有關(guān)部門作進(jìn)一步界定。在這里，筆者就甲供材料(設(shè)備)是否屬于建筑安裝工程費，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》(國稅發(fā)〔2009〕91號)作一個反向推定。國稅發(fā)〔2009〕91號文件第二十五條規(guī)定，審核建筑安裝工程費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時，自購建材費用是否重復(fù)計算扣除項目。

房地產(chǎn)企業(yè)采用自營方式自行施工建設(shè)的，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注有無虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況。

國稅發(fā)[2009]91號文件第二十五條強調(diào)的是"重復(fù)計算"、"虛列"和"多列"。換句話講，只要不是重復(fù)計算、沒有虛列和多列，實際支付的甲供材料(設(shè)備)，允許在建筑安裝工程費中計算扣除。《海南省地稅局關(guān)于土地增值稅有關(guān)問題的通知》(瓊地稅發(fā)[2009]104號)規(guī)定，對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額(不含材料價款)開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項目時，施工費用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn)。

甲供材料(設(shè)備)的企業(yè)所得稅怎么處理

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，自產(chǎn)無償提供、外購無償提供等方式的甲供材料(設(shè)備)，即狹義上的甲供材料(設(shè)備)，應(yīng)當(dāng)計入甲方的在建工程成本或開發(fā)成本;自產(chǎn)有償提供、外購有償提供和甲方代購提供等方式的甲供材料(設(shè)備)，即廣義上的甲供材料(設(shè)備)，應(yīng)當(dāng)計入乙方的建筑安裝成本。

依據(jù)發(fā)票管理辦法第二十一條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)第八條第二項和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)[2009]114號)第六條的規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。也就是說，自產(chǎn)無償提供的甲供材料(設(shè)備)，應(yīng)按成本計算單和計提的增值稅，確認(rèn)在建工程成本。外購無償提供的甲供材料(設(shè)備)，憑采購時取得的增值稅發(fā)票，確認(rèn)在建工程成本或開發(fā)成本。自產(chǎn)有償、外購有償?shù)确绞降募坠┎牧?設(shè)備)，憑甲方開具的增值稅專用發(fā)票，計算建筑安裝成本。代購方式的甲供材料(設(shè)備)，憑甲方轉(zhuǎn)交的銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票，計算建筑安裝成本。

甲供材料土地增值稅怎么繳納?對于甲供材料土地增值稅的繳納，一直是有爭議的，一方認(rèn)為應(yīng)該由甲方繳納，一方則認(rèn)為應(yīng)該由承包方繳納，不過后來國家出臺的政策是雙方協(xié)定繳納。

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