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附有退回條件商品銷售如何記賬

答：根據《企業(yè)會計準則第14號----收入》的規(guī)定，對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據以往的經驗能夠合理估計退回可能性并確認與退貨相關負債的，通常應以商品發(fā)出時確認收入。如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出的商品退貨期滿時確認收入。

　相關稅法規(guī)定，無論附有銷售退回條件售出的商品是否退回，均在商品發(fā)出時全額確認收入，計算繳納增值稅和所得稅。

由于會計和稅法上在確認收入時點上遵從不同的規(guī)定，由此產生的時間性差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號----所得稅》進行處理。

附有退回條件商品銷售例題

答：【教材例16-11】甲公司是一家健身器材銷售公司， 2×16年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生;實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。

　甲公司的賬務處理如下：

　(1)1月1日發(fā)出健身器材時：

　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)　　　 425 000

　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　(2)1月31日確認估計的銷售退回時：

　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　(3)2月1日前收到貨款時：

　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　(4)6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經支付：

　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)　　　　85 000

　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 585 000

　如果實際退貨量為800件時：

　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 320 000

　應交稅費----應交增值稅(銷項稅額　　　　)68 000

　主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 468 000

　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　如果實際退貨量為1 200件時：

　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)　　　 102 000

　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 702 000

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