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差旅費(fèi)怎么報銷？可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？公司是否需要代扣代繳個稅？
我們先來看下稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定：
《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》國稅發(fā)（1994）89號規(guī)定：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。公司按出差天數(shù)每天補(bǔ)助100元符合文件第（4）條規(guī)定，不需代扣代繳個人所得稅。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。納稅人申報的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑票報銷符合規(guī)定，可以在稅前列支。
目前國家尚未明確出差補(bǔ)貼所得稅前扣除的具體規(guī)定，我們可以按會計和稅法處理的三原則“稅法優(yōu)先原則、稅法協(xié)調(diào)原則、稅法空白原則”進(jìn)行處理。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》規(guī)定：關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實(shí)際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。
通過以上分析可知，如果差旅費(fèi)補(bǔ)貼替代了部分費(fèi)用（如市內(nèi)交通費(fèi)、餐費(fèi)、通訊費(fèi)等）且與實(shí)際相比沒有明顯偏高，應(yīng)當(dāng)可以所得稅前列支并且不需要交納個人所得稅；如果所有費(fèi)用據(jù)實(shí)報銷，所謂“補(bǔ)助”為凈得，不可以直接稅前扣除，視同工資扣除，交個稅。
為規(guī)范企業(yè)差旅費(fèi)的報銷管理，提高稅法準(zhǔn)遵從度，對于差旅費(fèi)的報銷企業(yè)還應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
1) 根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定差旅費(fèi)報銷管理制度，可以參考財行（2013）531號中的《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》來制定。出差乘坐交通工具、住宿標(biāo)準(zhǔn)等，不得高于公司規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。
2) 審核差旅出行的安排，填寫出差申請，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后方可出差，并可預(yù)借差旅費(fèi)。
3) 住宿費(fèi)應(yīng)實(shí)行憑發(fā)票限額報銷的方法，并按照實(shí)際出差住宿天數(shù)計算報銷。
4) 交通費(fèi)憑發(fā)票限額報銷，并且發(fā)票內(nèi)容和出差內(nèi)容相一致，如：時間、地點(diǎn)等。
5) 差旅費(fèi)報銷時效僅限于出差人員回公司后規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行報銷，出差補(bǔ)助直接寫在差旅費(fèi)報銷單上，按出差天數(shù)*補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)填寫。
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對于差旅費(fèi)的會計處理和稅務(wù)處理，需要分不同情形進(jìn)行處理。對于差旅費(fèi)的賬務(wù)處理，會計準(zhǔn)則并無具體規(guī)定，僅在會計科目“管理費(fèi)用”的使用說明時提到一點(diǎn)。根據(jù)差旅費(fèi)報銷人員性質(zhì)不一樣，按照
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