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“業(yè)務(wù)招待費”匯算清繳時如何進(jìn)行納稅調(diào)整

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=當(dāng)年銷售(營業(yè))收入×5‰。

一是業(yè)務(wù)招待費扣除限額大于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的，納稅調(diào)整時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額×40%，即企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%部分。例如，某企業(yè)2012年銷售收入5億元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出300萬元，則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費扣除限額250萬元(5×5‰)，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%)，由于250>180，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元(業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額300×40%)。

二是業(yè)務(wù)招待費扣除限額小于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的，納稅調(diào)整時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%-業(yè)務(wù)招待費扣除限額)+業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額×40%，即業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%，超過業(yè)務(wù)招待費扣除限額的差額，與企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%部分之和。例如，某企業(yè)2012年銷售收入3億元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出300萬元，則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費扣除限額150萬元(3×5‰)，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%)，由于150<180，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬元，即180(業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%)-業(yè)務(wù)招待費扣除限額150+業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額300×40%。

其他應(yīng)注意的事項

一是業(yè)務(wù)招待費要與會議費區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。

二是業(yè)務(wù)招待費要與業(yè)務(wù)宣傳費區(qū)別。外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個人的勞務(wù)支出，這些費用均不能作為業(yè)務(wù)招待費支出。

三是業(yè)務(wù)招待費要與誤餐費區(qū)別。誤餐費是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進(jìn)餐而得到補償，而業(yè)務(wù)招待費是對外接待業(yè)務(wù)企業(yè)和個人而發(fā)生的吃、喝、用等費用，它的消費主體是企業(yè)以外的個人，不是本企業(yè)的員工。

“業(yè)務(wù)招待費”匯算清繳時如何進(jìn)行納稅調(diào)整？稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費超過稅法扣除限額，需要進(jìn)行納稅調(diào)增，繳納企業(yè)所得稅。