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哪些發(fā)票必須注明建筑項目地點與名稱？關(guān)于建筑服務(wù)以及與之相關(guān)服務(wù)的發(fā)票是否必須在備注欄上注明建筑服務(wù)發(fā)生地與項目名稱的問題，絕不僅僅是服務(wù)提供方單方面的問題，也不僅只是專門建房銷售的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才應(yīng)注意的，因為，營改增后的建筑服務(wù)涵蓋的范圍非常之廣，而與之相關(guān)的其他服務(wù)更是難以盡數(shù)，幾乎任何單位都有可能取得建筑服務(wù)或疑似建筑服務(wù)的發(fā)票，如支付固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費時取得的發(fā)票。
近日，就有網(wǎng)友發(fā)來了一張發(fā)票并詢問：這張（造價咨詢費用）發(fā)票的備注欄沒有注明建筑服務(wù)發(fā)生地名稱及項目名稱，是否屬于有效發(fā)票（能否作為扣稅憑證抵扣進項稅額、能否在計算土地增值稅、企業(yè)所得稅時扣除等）？我們能收取入賬嗎？
而此前，也有網(wǎng)友詢問諸如“房開企業(yè)的鉆探、設(shè)計、審圖等有關(guān)費用的發(fā)票必須要在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱嗎？”之類的問題。
本來已經(jīng)很清晰的事情，緣何近期又再度成為很多人困惑的問題呢？備注欄未注明建筑服務(wù)地點和項目名稱的建筑服務(wù)發(fā)票為不符合規(guī)定的發(fā)票。
究其緣由，自然與前段網(wǎng)傳的對“備注欄注明事項”舍本求末的唬人“提示”、過度解讀等不無關(guān)聯(lián)，但主要還是緣于未能全面、準(zhǔn)確的理解營改增后對建筑服務(wù)發(fā)票備注欄的特殊規(guī)定所致。
全行業(yè)推行營改增試點以來，相繼對發(fā)票備注欄相關(guān)注明事項作了一些規(guī)定，本文涉及的問題，就是因為國家稅務(wù)總局以2016年第70號公告發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》中規(guī)定，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)，應(yīng)取得在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱的增值稅發(fā)票（含普通發(fā)票和專用發(fā)票），否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。
而要說明的是，這并非首次作出這樣的規(guī)定，早在2016年4月19日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）中就已對營改增后增值稅發(fā)票開具相關(guān)事項作了規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
可見，要求在建筑服務(wù)發(fā)票的備注欄注明“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱”的規(guī)定，并非是建筑服務(wù)營改增實施一段時間之后才作出的補充規(guī)定，而是在實施以前就早已經(jīng)明確了的開票規(guī)定。自然，這也就是發(fā)票取得方日后取得符合規(guī)定的發(fā)票的若干應(yīng)符合的“規(guī)定”之一。
對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等建設(shè)方（發(fā)包方）接受建筑安裝服務(wù)取得的，開票方未按要求在備注欄注明“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱”的增值稅發(fā)票，計算土地增值稅時不得計入土地增值稅扣除項目金額，這是很明確的事情了，那么，取得此類不符合開票規(guī)定的發(fā)票，能否作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證呢？又能否作為從銷項稅額中抵扣進項稅額的有效增值稅扣稅憑證呢？筆者認(rèn)為是不行的。
有關(guān)建筑服務(wù)發(fā)票備注欄應(yīng)注明建筑服務(wù)地點和項目名稱這個事項，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及其他建設(shè)單位等受票方，對于提供建筑服務(wù)以及提供與建筑工程相關(guān)業(yè)務(wù)的其他企業(yè)等開票方，有個很重要的問題需要厘清，那就是究竟哪些業(yè)務(wù)的發(fā)票備注欄才需要注明建筑服務(wù)地點和項目名稱。
可以明確的說，并非與建筑工程相關(guān)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)票都需要在備注欄上注明建筑服務(wù)的發(fā)生地點和項目名稱。
我們先回顧一下相關(guān)文件規(guī)定，國家稅務(wù)總局2016年第70號公告是這樣表述的，“接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額”；國家稅務(wù)總局2016年第23號公告也是明確表述，“提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱”。
據(jù)此，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定必須在備注欄上注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱的增值稅發(fā)票，只限于“建筑服務(wù)”發(fā)票。也就是，開票方提供各項建筑服務(wù)所開具的增值稅發(fā)票，才須在發(fā)票的備注欄上注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。至于其他雖與建筑安裝工程有關(guān)聯(lián)但不屬于“建筑服務(wù)”的業(yè)務(wù)，開具的增值稅發(fā)票并不需要在備注欄上注明建筑服務(wù)發(fā)生地點和項目名稱。
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