增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)抵扣的再轉(zhuǎn)出的方法
- 發(fā)表于：2018-10-09 17:24:03
- 分類：會計實(shí)務(wù)
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增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)抵扣的再轉(zhuǎn)出的方法
一、直接轉(zhuǎn)出法
一般的貨物（即憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物），進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×稅率
例1、一般納稅人購進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬元）。會計分錄：
借：原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
貸：銀行存款 117
如果以后改變用途需要全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該=當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬元，假如現(xiàn)在告訴賬面成本是100，則直接用100×17%即可。
二、還原轉(zhuǎn)出法
免稅農(nóng)產(chǎn)品（計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物），進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本/（1-13%）×13%；
例2、一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進(jìn)小米，支付買價100，則可以自行計算抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以100分為兩部分：100×87%=87計入賬面成本、100×13%=13作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，
現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額=13萬元。
關(guān)于除以（1-13%）的換算問題，假如現(xiàn)在告知賬面成本87，則不能直接用87×13%做轉(zhuǎn)出，也不能/（1+13%）做轉(zhuǎn)出，因?yàn)楫?dāng)初是用100×13%抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以現(xiàn)在要把87還原為當(dāng)初小米的買價100，可以按照數(shù)學(xué)方法解答：
設(shè)小米的買價為未知數(shù)X，那么X×（1-13%）=賬面成本87萬元，則小米的買價X=87/（1-13%）=100（萬元），然后100×13%就等于當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額13=現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額了。
三、比例轉(zhuǎn)出法
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的另一種特殊方式比例轉(zhuǎn)出法。外購比例的含義，是指生產(chǎn)的產(chǎn)品中，有多少是外購的成本，或者說有多少是含有進(jìn)項(xiàng)稅的。
對于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本價值中，可能并不是所有的成本都含有進(jìn)項(xiàng)稅（比如人工成本）。
這里的外購比例，實(shí)際上是告訴我們，其中只有部分是含有進(jìn)項(xiàng)稅的，我們在計算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時，只轉(zhuǎn)出這些進(jìn)項(xiàng)稅。對于其他不含進(jìn)項(xiàng)稅的成本，比如人工成本等，沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅，所以在計算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，也不會涉及轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。
四、凈值轉(zhuǎn)出法
按照《辦法》第七條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的， 應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。
例3、A公司2016年6月1日購進(jìn)樓房一座，決定用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。當(dāng)日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票注明該樓房金額1000萬元，增值稅稅額為110萬元。假設(shè)企業(yè)計算折舊使用平均年限法，預(yù)計使用壽命20年，無殘值。
按照《辦法》第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
假如A公司于2016年12月將該辦公樓轉(zhuǎn)為員工宿舍，計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不動產(chǎn)凈值率=（1000-1000÷20÷12*6）÷1000=97.5%
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（66+44）*97.5%=107.25
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