土地使用權(quán)出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅
- 發(fā)表于：2018-10-12 17:32:42
- 分類：會計實務(wù)
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土地使用權(quán)出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅
近日，有從事養(yǎng)殖的企業(yè)財務(wù)總監(jiān)致電筆者，問：營改增后，農(nóng)民及村委會將土地使用權(quán)出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免不免增值稅？筆者一愣——營改增后，光聽說“將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅”，沒聽說出租也免呀？而財務(wù)總監(jiān)言之鑿鑿地說在營改增前就免營業(yè)稅。筆者經(jīng)過一番研究，終于得出答案——營改增后，將土地使用權(quán)出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅。
【相關(guān)文件】財政部 ?國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》一、下列項目免征增值稅：（三十五）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。
【政策解讀】本條是對財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅字〔1994〕第2號，以下簡稱2號文）有關(guān)營業(yè)稅政策的延續(xù)。
2號文規(guī)定：將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。
知道了36號文出臺此規(guī)定的背景，筆者又在網(wǎng)上搜到了國家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)業(yè)土地出租征稅問題的批復(fù)》國稅函〔1998〕82號。
【相關(guān)文件】國家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)業(yè)土地出租征稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕82號，簡稱82號文）原文如下：
海南省財政稅務(wù)廳:
你廳《關(guān)于農(nóng)業(yè)土地出租征稅問題的請示》(瓊財稅政字〔1997〕443號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下:
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》(財稅字〔94〕002號，以下簡稱002號文件)第三條“將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅”的規(guī)定，你省一些農(nóng)村、農(nóng)場將土地承包(出租)給個人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，收取的固定承包金(租金)，可比照002號文件的規(guī)定免征營業(yè)稅。
【政策解讀】82號文規(guī)定可免征營業(yè)稅的是農(nóng)村、農(nóng)場將土地承包(出租)給個人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，收取的固定承包金(租金)。
那從事養(yǎng)殖的企業(yè)算不算是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者呢？百科詞條：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是指從事農(nóng)業(yè)(包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè))生產(chǎn)的單位和個人。增值稅又如何定義的呢？《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第三十五條：條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。
綜上所述，筆者得出結(jié)論：營改增后，農(nóng)民及村委會將土地使用權(quán)出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅。
那租入的土地使用權(quán)營改增后如何進行會計處理呢？由于不是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，顯然不應(yīng)計入租入方的“無形資產(chǎn)”，而應(yīng)通過“長期待攤費用”核算，并根據(jù)租入的土地使用權(quán)用途不同，借記“制造費用”或“管理費用”等。
支付租金時，應(yīng)借記 “長期待攤費用”，貸記“銀行存款”等科目，因出租方免征增值稅，不得抵扣進項稅額。攤銷時，根據(jù)用途不同，借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記 “長期待攤費用”。
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