商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
- 發(fā)表于:2021-02-26 10:51:39
- 分類:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會(huì)遇到此類問(wèn)題,下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容,一起來(lái)看看吧。
商業(yè)銀行關(guān)于貸款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有“貸款”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”和“利息收入”等。“貸款”科目屬于資產(chǎn)類科目,核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等,可按貸款類別、客戶,分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算,期末借方余額反映銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。“貸款損失準(zhǔn)備”科目是“貸款”科目的備抵科目,核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備,可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額,反映銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。“資產(chǎn)減值損失”科目屬于損益類科目,核算商業(yè)銀行計(jì)提的貸款減值所形成的損失。期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。“利息收入”科目屬于損益類科目,核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入,可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。
一、貸款的確認(rèn)與計(jì)量
(一)貸款的初始確認(rèn)和計(jì)量
商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。發(fā)放貸款時(shí),應(yīng)按貸款的合同本金,借記“貸款----本金”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“吸收存款”等科目,存在差額時(shí),按其差額借記或貸記“貸款----利息調(diào)整”科目。“貸款”一級(jí)科目的金額反映的就是貸款的初始確認(rèn)金額,該金額也是貸款存續(xù)期間第一期的期初攤余成本。
(二)貸款的后續(xù)計(jì)量
商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本對(duì)貸款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。貸款的后續(xù)計(jì)量主要涉及三個(gè)問(wèn)題,一是貸款攤余成本的確定,二是貸款利息收入的確認(rèn),三是貸款發(fā)生減值時(shí),貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理。
(1)攤余成本的確定。攤余成本是指該貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:扣除已償還的本金;加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;扣除已發(fā)生的減值損失。計(jì)算公式為:
攤余成本=初始確認(rèn)金額一已償還的本金±采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額-貸款已發(fā)生的減值損失
在確定實(shí)際利率時(shí),應(yīng)當(dāng)在考慮貸款合同條款(包括提前還款權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,但不應(yīng)考慮未來(lái)信用損失。貸款合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)采用貸款在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。
(2)利息收入的確認(rèn)。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定,并在貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計(jì)算利息收入。計(jì)算公式如下:
每期期末的應(yīng)收利息=貸款合同本金×合同利率
某期應(yīng)確認(rèn)的利息收入=該期貸款的期初攤余成本×實(shí)際利率
某期利息調(diào)整的攤銷額=該期確認(rèn)的利息收入-同期應(yīng)收利息
資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收入”科目,按其差額(利息調(diào)整的攤銷額),借或貸記“貸款----利息調(diào)整”科目。收到利息時(shí),借記“吸收存款”等科目,貸記“應(yīng)收利息”科目。
(3)貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該貸款發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將該貸款的賬面價(jià)值(攤余成本)減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。
資產(chǎn)負(fù)債表日,確定貸款發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)。要將“貸款----本金、利息調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“貸款----已減值”科目,借記“貸款----已減值”科目。貸記“貸款----本金”科目,借記或貸記“貸款----利息調(diào)整”科目。貸款發(fā)生減值后,資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“利息收入”科目,同時(shí)將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收來(lái)收利息金額進(jìn)行表外登記。對(duì)貸款確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該貸款價(jià)值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)同,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
(三)貸款的收回
收回貸款時(shí),應(yīng)按客戶歸還的金額,借記“吸收存款”等科目,按收回的應(yīng)收利息金額,貸記“應(yīng)收利息”科目,按歸還的貸款本金,貸記“貸款----本金”科目,按其差額,貸記“利息收入”科目,存在利息調(diào)整余額的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。收回減值貸款時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“吸收存款”等科目,按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,按相關(guān)貸款余額,貸記“貸款----已減值”科目,按其差額,借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款,接管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“貸款----已減值”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息,減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額,借記“貸款----已減值”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額,借記“吸收存款”等科目,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額,貸記“貸款----已減值”科目,按其差額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
二、貸款業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示
(一)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示
資產(chǎn)負(fù)債表日,貸款的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目中反映。該項(xiàng)目反映銀行發(fā)放的貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)扣減貸款損失準(zhǔn)備期末余額后的金額,應(yīng)根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目的期末余額合計(jì),減去“貸款損失準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。以例2為例,20x3年12月31日,甲銀行確認(rèn)貸款減值損失后,“貸款損失準(zhǔn)備”科目的年末余額為2455.30萬(wàn)元,同時(shí),“貸款”科目的年末余額為4954萬(wàn)元,因此,“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目的期末金額為2498.70萬(wàn)元(4954-2455.30)。在資產(chǎn)負(fù)債表附注中,銀行還應(yīng)當(dāng)分別按個(gè)人和企業(yè)分布情況、行業(yè)分布情況、地區(qū)分布情況、擔(dān)保方式分布情況等對(duì)各項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)予以披露,對(duì)貸款損失準(zhǔn)備按不同項(xiàng)目披露其期初、期末余額。
(二)在利潤(rùn)表中的列示
貸款業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“利息收入”項(xiàng)目中反映。該項(xiàng)目反映銀行經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)等確認(rèn)的利息收入,應(yīng)根據(jù)“利息收入”科目的發(fā)生額分析填列。以例2為例,20x3年該項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入為520萬(wàn)元,因此甲銀行編制的本年度利潤(rùn)表中,“利息收入”項(xiàng)目的本期金額為520萬(wàn)元、上期金額為518萬(wàn)元。在利潤(rùn)表附注中,銀行應(yīng)當(dāng)分別不同項(xiàng)目對(duì)利息收入的本期發(fā)生額和上期發(fā)生額進(jìn)行披露。
(三)在現(xiàn)金流量表中的列示
貸款業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中的列示主要涉及“收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”、“客戶貸款及墊款凈增加額”等項(xiàng)目。“收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期收到的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金,減去支付的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的凈額,可根據(jù)“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“應(yīng)收利息”等科目的記錄分析填列。“客戶貸款及墊款凈增加額”項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款,以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)的凈增加額,可根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“貼現(xiàn)負(fù)債”等科目的記錄分析填列。
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