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支付資金占用費怎么做會計分錄

答：去年12月21日財政部出臺了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，要求上市公司在取得資金占用費時，沖減當(dāng)期財務(wù)費用；同時規(guī)定“如果取得的資金使用費超過1年期銀行存款利率計算的金額，應(yīng)將超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)”。

值得注意的是，財政部的規(guī)定中強調(diào)了“存款利率”這一計算標(biāo)準(zhǔn)，即資金占用費按低于或等于銀行存款利率計算的是公允的，而超過這一基準(zhǔn)的則是非公允價格，不能在當(dāng)期利潤中體現(xiàn)，只能在資本公積中反映。

那么從2001年報反映的情況來看，上市公司是否按相關(guān)規(guī)定對帳務(wù)進行調(diào)整了呢？遺憾的是，嚴(yán)格執(zhí)行的寥寥無幾，巨額資金使用費仍舊是某些公司扭虧為盈的法寶。如某家電企業(yè)按照月利率4.875‰向集團公司拆放了超過10億元的短期資金，并將收取的6068萬元全部沖減財務(wù)費用。沒有這筆錢，該公司可能已步入虧損之列。

4.875‰的月利折合成年率約5.85%，恰好為2001年銀行一年期貸款利率的水平。實際上按類似收益水平制定資金占用費收取標(biāo)準(zhǔn)并沖減財務(wù)費用的絕不在少數(shù)，在年報中也罕有對其是否合規(guī)的解釋。而公司雖然明確表示是按同期同檔銀行貸款利率收取集團公司資金占用費，但它認(rèn)為其處理方式符合財政部的有關(guān)規(guī)定，所以未作帳務(wù)調(diào)整。

“存款利率”與“貸款利率”，雖一字之差，上市公司的利潤卻可能發(fā)生數(shù)百萬甚至上千萬的差別。2002年2月21日人民銀行調(diào)息前的一年期貸款利率為5.85%，而存款利率僅為2.25%，這就意味著2.25%應(yīng)該是會計制度上認(rèn)可的收取資金占用費時可計入利潤的上限!

2001年報中關(guān)于資金占用費收取的處理是否應(yīng)遵照財政部的規(guī)定進行帳務(wù)調(diào)整？據(jù)記者觀察，目前還沒有一家公司因此而被會計師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告。部分會計師也表示，規(guī)定的生效日是2001年12月21日，因此對于此前發(fā)生的資金行為不用追溯。

但相反的觀點則認(rèn)為，一般公司的資金占用費都是在年底清算，因此按照收付實現(xiàn)制，應(yīng)該遵守有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)資金占用費和利息計算公式如下：

應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計利息增加

應(yīng)收賬應(yīng)計利息=應(yīng)收賬款占用資金×資本成本

應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額×變動成本率

應(yīng)收賬款平均余額=日銷售額×平均收現(xiàn)期

企業(yè)資金占用費

指非金融機構(gòu)之間(如企業(yè)與企業(yè)之間)借貸資金以及商務(wù)活動中預(yù)收預(yù)付款項而收支的利息額

資金占用費的多少取決于銀行同期貸款利率水平，再由雙方協(xié)商確定資金占用費的計算所需要的利率。可以說資金占用費可以算得上是企業(yè)之間變相的貸款。