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資金占用費(fèi)能稅前扣除嗎

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資金占用費(fèi)能稅前扣除嗎

企業(yè)所得稅實(shí)施條例中第四十九條非銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除,其釋義中做了如下解釋:

非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的資金拆借行為,本身是同一法人內(nèi)部的交易行為,其發(fā)生的資金流動(dòng),不宜作為收入和費(fèi)用體現(xiàn);另外,由于企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的納稅人,而且企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅,要求同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅,即取得利息收入的營業(yè)機(jī)構(gòu)作為收入,支付利息的營業(yè)機(jī)構(gòu)作為費(fèi)用,匯總納稅時(shí)相互抵消,在稅前計(jì)入收入或者扣除沒有實(shí)際意義。但是,需要注意的是,這部分不得扣除的費(fèi)用,不包括銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,這主要考慮到銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)主要從事的就是資金拆借行為,其成本和費(fèi)用的支出,主要就體現(xiàn)為利息,如果不允許銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息扣除,對(duì)各銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)賬務(wù)、業(yè)績等都無法如實(shí)準(zhǔn)確反映,且由于實(shí)行法人匯總納稅后,準(zhǔn)許銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息扣除,相應(yīng)獲取這部分利息的其他銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)就將這部分利息作為收入,兩者相抵,并不影響企業(yè)的應(yīng)納稅總額,國家的稅收利益不會(huì)受到影響。

資金占用費(fèi)的計(jì)算方法是什么?

資金占有費(fèi)是指企業(yè)占用資金支付的費(fèi)用,如銀行借款利息和債券利息,資金占用費(fèi)=借款額X利率X【1-企業(yè)所得稅率】。

企業(yè)資金占用費(fèi)和利息計(jì)算公式如下:

應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息增加

應(yīng)收賬應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收賬款占用資金×資本成本

應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額×變動(dòng)成本率

應(yīng)收賬款平均余額=日銷售額×平均收現(xiàn)期

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