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如何利用低納高抵進(jìn)行納稅籌劃,財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會(huì)遇到此類問題,下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容,一起來看看吧。
如何利用低納高抵進(jìn)行納稅籌劃
“低納高抵”是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額,或用上一環(huán)節(jié)的低稅負(fù)抵減下一個(gè)環(huán)節(jié)的高稅負(fù),從而達(dá)到企業(yè)整體減輕稅負(fù)的目的。
“低納高抵”主要存在于兩個(gè)方面:一是不同稅種之間的“低納高抵”;是同一稅種之間的“低納高抵”。
一、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅之間的“低納高抵”
(一)、工資薪金的“低納高抵”
目前我國個(gè)稅的稅率為3%到45%七級(jí),起征點(diǎn)為3500元,合理工資薪金可以全部在企業(yè)所得稅稅前扣除,較之于25%、20%或15%的企業(yè)所得稅稅率,其間存在“低納高抵”的區(qū)間范圍。
假設(shè)工資薪金個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅平衡公式為:
(x-3500)×y=x×25%
其中x表示工資薪金所得金額,y表示該金額的工資薪金所適用的個(gè)稅稅率。經(jīng)過測(cè)算,得出如下結(jié)論:
1、企業(yè)所得稅稅率為25%,發(fā)放工資薪金小于67 300元,企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅都小于企業(yè)可以抵扣的所得稅,可以起到“低納高抵”的作用。
2、企業(yè)所得稅稅率為20%,發(fā)放工資薪金小于37 600元,企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅都小于企業(yè)可以抵扣的所得稅,可以起到“低納高抵”的作用。
3、企業(yè)所得稅稅率為15%,發(fā)放工資薪金小于18 800元,企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅都小于企業(yè)可以抵扣的所得稅,可以起到“低納高抵”的作用。
在25%、20%和15%三檔企業(yè)所得稅稅率下,發(fā)放月工資的平衡點(diǎn)依次為67 300元、37 600元和18 800元。在這些平衡點(diǎn)下發(fā)放工資薪金,都會(huì)起到“低納高抵”的作用。其他所得稅稅率下的平衡點(diǎn),要分別測(cè)試。
若工資發(fā)放額為個(gè)人所得稅的免征額即3 500元,則會(huì)達(dá)到“不納就抵”的效果。
(二)、勞務(wù)報(bào)酬的“低納高抵”
依據(jù)現(xiàn)行稅法,企業(yè)發(fā)放的勞務(wù)報(bào)酬可以全部在企業(yè)所得稅稅前扣除。
目前我國勞務(wù)報(bào)酬實(shí)行超額累進(jìn)稅率,共分三檔:扣除費(fèi)用后的勞務(wù)報(bào)酬,在20 000元(含)以下,按20%征收;在20 000元以上50 000元(含)以下,按30%征收,速算扣除數(shù)為2 000元;在50 000元以上,按40%征收,速算扣除數(shù)為7 000元。
勞務(wù)報(bào)酬的費(fèi)用扣除規(guī)定是:4 000元以下扣除800元,4 000元以上扣除20%。而我國企業(yè)所得稅最高稅率為25%,這其中也存在“低納高抵”的問題。我們分別討論其平衡點(diǎn)如下:
1、企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí)“低納高抵”平衡點(diǎn)
在企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí),勞務(wù)報(bào)酬只交納個(gè)人所得稅。
我們將企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的平衡點(diǎn)(勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放額)設(shè)為X,
其平衡公式為:
X×企業(yè)所得稅稅率=(X-X×20%)×適應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)。
將25%的企業(yè)所得稅稅率、40%的個(gè)人所得稅稅率及7 000元速算扣除數(shù),代入平衡公式測(cè)算,求得:X=100 000.
因此,在25%的企業(yè)所得稅稅率條件下,勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放額小于100 000元時(shí),交納的個(gè)人所得稅小于抵沖的企業(yè)所得稅,會(huì)產(chǎn)生“低納高抵”“作用。
2、企業(yè)所得稅稅率為20%時(shí)“低納高抵”平衡點(diǎn)
在企業(yè)所得稅稅率為20%時(shí),我們只考慮勞務(wù)報(bào)酬交納個(gè)人所得稅這種情況。
我們將這個(gè)平衡點(diǎn)(勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放額)設(shè)為X,其平衡公式為:
X×企業(yè)所得稅稅率=(X-X×20%)×適應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)
將20%的企業(yè)所得稅稅率、30%的個(gè)人所得稅稅率及2 000元速算扣除數(shù),代入平衡公式測(cè)算,求得:X=50 000.
在20%的企業(yè)所得稅稅率條件下,X為50 000元或特殊發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬小于50 000元時(shí),交納的個(gè)人所得稅抵沖企業(yè)所得稅,會(huì)產(chǎn)生“低納高抵”作用。
綜上所述,企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí),發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬的平衡點(diǎn)為10萬元;企業(yè)所得稅稅率為20%時(shí),發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬的平衡點(diǎn)則為5萬元。在平衡點(diǎn)下發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬,都能起到”“低納高抵的作用。
二、增值稅與土地增值稅的“低納高抵”
我國增值稅的最高稅率為16%,對(duì)最高稅率為60%的土地增值稅來說,也存在“低納高抵”的政策空間。
假如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其開發(fā)過程需要很多材料,若在進(jìn)料環(huán)節(jié)成立一家材料公司,把材料加價(jià)賣給開發(fā)商,就加價(jià)部分交納16%的增值稅,而最高可以抵消60%(最低為30%)的土地增值稅,也會(huì)產(chǎn)生“低納高抵”的作用。
怎樣理解低納高抵?
低納高抵是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額,或用上一環(huán)節(jié)的低稅負(fù)抵減下一個(gè)環(huán)節(jié)的高稅負(fù),從而達(dá)到整體減輕稅負(fù)的目的。比如交通運(yùn)輸費(fèi),收款方交納3%的營(yíng)業(yè)稅,付款方據(jù)此抵扣7%的增值稅;再如勞務(wù)報(bào)酬,交納20%的個(gè)人所得稅,據(jù)此抵減25%的企業(yè)所得稅等等,都屬于“低納高抵”的行為。
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