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公益性捐贈支出怎么納稅調整

  • 發(fā)表于:2021-04-06 11:53:23
  • 分類:會計實務
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公益性捐贈支出怎么納稅調整?

可扣除的公益性捐贈支出應該參照100-50-6.3=43.7來計算12%。43.7*12%=5.24萬元。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。

年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

該年的應納稅所得額=100-50-6.3+(20-15)+(6.3-5.24)=49.76萬元

(一)拓展利潤空間

有些企業(yè)捐贈支出金額較大,如果2008年度沒有足夠的會計利潤,那么一部分捐贈支出很可能永遠不能在稅前扣除。筆者認為,企業(yè)在2008年年底前可采用以下方法來拓展利潤空間:

1。增加免稅收入。例如要求被投資方增加稅后利潤分配額,既能增加會計利潤,又不會增加當年的應納稅所得額。

2.在合理的范圍內,沖回部分預提費用、預計負債、減值準備、當年超提的應付工資和應付福利費等等。沖回的金額可增加當年會計利潤,同時可減少當年納稅調增額(或者增加當年納稅調減額),因此不會增加當年應繳企業(yè)所得稅。

3.在合理的范圍內,減少當年不得在稅前扣除的支出,例如減少超過稅法規(guī)定扣除限額的廣告費支出、業(yè)務招待費支出等等。減少此類支出可增加當年會計利潤,同時可減少當年納稅調增額,因此不會增加當年應繳企業(yè)所得稅。

4.在合理的范圍內,提前實現(xiàn)部分應稅收入,或者減少部分可在稅前扣除的支出。例如,將具有潛在增值的存貨提前銷售給關聯(lián)方,將部分獎金轉移到2009年1月以后發(fā)放等等。需要說明的是,提前實現(xiàn)部分應稅收入,或者減少部分可在稅前扣除的支出,有可能會增加當年的應納稅所得額,但同時也會等額減少以后年度的應納稅所得額,總體上不會增加企業(yè)所得稅負擔。如果企業(yè)2008年處于低稅率過渡期,那么采取此方案可取得更大的節(jié)稅效果。

(二)變捐贈支出為工資、薪金支出

甲公司準備在2008年6月通過中華慈善總會向災區(qū)捐贈320萬元,該公司現(xiàn)有職工1000人,預計2008年度會計利潤為1000萬元,公益性捐贈稅前扣除限額為120萬元(1000×12%),剩余200萬元捐贈支出很可能不能在稅前扣除。

籌劃專家建議,甲公司在2008年6月,可仍然以企業(yè)名義捐贈120萬元,將其余200萬元平均發(fā)放給1000名職工(每人2000元),然后由職工以個人名義通過中華慈善總會向災區(qū)捐贈200萬元。這樣甲公司200萬元捐贈支出就轉變?yōu)楣べY、薪金支出。因為新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出可在稅前全額扣除,所以按此方案實施,甲公司大約可少負擔企業(yè)所得稅50萬元(200×25%)。同時,職工個人通過中華慈善總會向災區(qū)捐贈,捐贈額可在稅前全額扣除,不會增加職工的個人所得稅負擔。

(三)其他注意事項

1。非公益性捐贈(例如企業(yè)直接向災區(qū)家庭或者個人捐贈)不得在企業(yè)所得稅前扣除,企業(yè)應當盡可能避免發(fā)生此類捐贈。

2.核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),其捐贈支出對全年應繳企業(yè)所得稅無影響,因此,此類企業(yè)可考慮優(yōu)先用企業(yè)投資者個人的應稅收入對外捐贈。

3.原稅法規(guī)定,企業(yè)公益性捐贈的稅前扣除,以不增加可在稅前彌補的虧損為前提(將應納稅所得額扣除到0為止)。執(zhí)行新企業(yè)所得稅法后,企業(yè)公益性捐贈的稅前扣除是否受到應納稅所得額大于0的限制,目前仍不明確,企業(yè)應當密切關注新出臺的企業(yè)所得稅政策,并及時調整籌劃策略。

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