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視同銷售應繳增值稅和所得稅的計稅基礎差異？

答：增值稅是最早對視同銷售行為如何征稅作出規(guī)定的稅種。增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

根據上述規(guī)定，增值稅視同銷售行為大致為分為兩類：一類是涉及貨幣流量的，應作銷售收入處理，即上述視同銷售規(guī)定的（一）、（二）、（三）、（七）項；另一類是不涉及貨幣流量的，可不作銷售收入處理，只要按同類平均售價體現銷項稅金，即上述視同銷售規(guī)定的（四）、（五）、（六）、（八）項。

企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。該條款為視同銷售應征收企業(yè)所得稅提供了法理依據。

在更明確具體、更具操作性的層面，《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（二）改變資產形狀、結構或性能；（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產所有權屬的用途。二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。

根據上述規(guī)定，所得稅的視同銷售分為兩種情況：一是所有權發(fā)生了改變，即當貨物轉移至法人之外就作為視同銷售處理，因此所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而較增值稅而言縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在同一法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、對外提供營業(yè)稅勞務等不再作為銷售處理。也就是說，自產貨物用于在建工程和對外提供營業(yè)稅勞務是增值稅的視同銷售，不是所得稅的視同銷售。另一情況是所有權沒有發(fā)生改變，但資產所在地理位置發(fā)生了改變，從境內轉移到了境外，但已經符合企業(yè)所得稅所規(guī)定的視同銷售，應該依法繳納企業(yè)所得稅。同時涉及的增值稅及消費稅的繳納也應按現行規(guī)定執(zhí)行。

對比上述規(guī)定，同樣是視同銷售，在增值稅和企業(yè)所得稅上的處理各有不同，主要差異有以下兩點。

第一，企業(yè)所得稅的視同銷售同增值稅視同銷售行為的范圍是不同的。比如，將自產的貨物用于非增值稅項目事項，屬于增值稅的視同銷售，但不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售。

第二，兩個視同銷售的銷售額確認標準不同。企業(yè)所得稅明確規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。增值稅的規(guī)定沒有分資產屬于自制還是外購，統(tǒng)一按按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，沒有企業(yè)所得稅規(guī)定的詳細，可操作性不如企業(yè)所得稅。

不確認為收入的情況？

答：對于自產產品的視同銷售是否作為主營業(yè)務收入核算，需注意以下政策：

《財政部關于將自己的產品視同銷售如何進行會計處理的復函》規(guī)定：

企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志

企業(yè)不會由于將自己生產的產品用于在建工程等而增加現金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。

因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉賬。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構成由于使用該自產產品而發(fā)生支出的一部分，應按用途計入相關的科目。

而按照新《企業(yè)會計準則第7號--非貨幣性資產交換》的規(guī)定，換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據新《企業(yè)會計準則第14號--收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。

新《企業(yè)會計準則第14號--收入》規(guī)定，銷售收入確認包括以下5個條件：

⑴企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

⑵企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

⑶收入的金額能夠可靠地計量；

⑷相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

⑸相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量；

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