“進項稅額轉出”在會計核算中的運用，財務人員經(jīng)常會遇到此類問題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關內(nèi)容，一起來看看吧。

“進項稅額轉出”在會計核算中的運用

一、進項稅額轉出與視同銷售銷項稅額的一般界定

所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規(guī)定不能？扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉出？在數(shù)額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。

貨物在何種情況下應作為進項稅額轉出處理，在何種情況下應視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：　　

1、購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進的貨物用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉出處理。

[例1]A企業(yè)福利部門領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則賬務處理如下：

借：應付福利費(4000+4000×17%) 4680

貸：原材料 4000

應交稅金----應交增值稅(進項稅額轉出) 680

借：在建工程(5000+5000×17%) 5850

貸：原材料 5000

應交稅金----應交增值稅(進項稅額轉出) 850　

2、購入的貨物用于企業(yè)外部。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應視同銷售，按其價格確認增值額，并確認銷項稅額。　

3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。應視同銷售，按其價格確認增值額，并計算增值稅銷項稅額。

4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。應視同銷售，按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。

二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉出的運用分析

如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉出處理。

[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則會計賬務處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢----待處理流動資產(chǎn)損溢 8775

貸：原材料 7500

應交稅金----應交增值稅(進項稅額轉出)(7500×17%) 1275

三、企業(yè)平銷返利行為中進項稅額轉出的運用分析

所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失的銷售方式。

[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

A企業(yè)購入商品時，會計賬務處理為：

借：庫存商品 100000

應交稅金----應交增值稅(進項稅額)17000

貸：銀行存款 117000

A企業(yè)在收到返利時，會計賬務處理應為：

借：銀行存款 11700

貸：庫存商品 10000

(若結算后收到返利則應計入“主營業(yè)務成本”)

應交稅金----應交增值稅(進項稅額轉出)1700

四、增值稅出口退稅行為中進項稅額轉出的運用分析

按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實行零稅率，為出品產(chǎn)品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉出處理。

[例5]A企業(yè)1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經(jīng)計算，當期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應納稅額(假設為8500元)，其余800元作為進項稅額轉出處理。則賬務處理如下：

借：庫存商品 10000

應交稅金----應交增值稅(進項稅額)1700

貸：銀行存款 11700

借：銀行存款 16000

貸：主營業(yè)務收入 16000

借：主營業(yè)務成本 10000

貸：庫存商品 10000

借：應交稅金----應交增值稅----出口抵減內(nèi)銷商品應納稅額) 900

貸：應交稅金----應交增值稅(出口退稅) 900

借：主營業(yè)務成本 800

貸：應交稅金----應交增值稅(進項稅額轉出)800

“進項稅額轉出”在會計核算中的運用如上。我們通過舉例子說明“進項稅額轉出”在會計核算中的運用。并且介紹了與視同銷售賬務處理的不同，大家可以看看自己遇到的問題，是屬于以上那種，按照相應的處理方法處理。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到數(shù)豆子官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。