會計準則應(yīng)收賬款壞賬計提比例
　　具體來說壞賬準備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。
　　(一)余額百分比法
　　這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應(yīng)提的壞賬準備金額。
　　采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：
　　1.首次計提壞賬準備的計算公式：
　　當期應(yīng)計提的壞賬準備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準備計提百分比
　　2.以后計提壞賬準備的計算公式：
　　當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)
　　例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，企業(yè)根據(jù)風險特征估計壞賬準備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980 000元。2008年發(fā)生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600 000元。假設(shè)壞賬準備科目在2006年初余額為0。
　　要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。
　　解：(1)2006年應(yīng)提壞賬準備=800 000×0.4%=3 200(元)
　　根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：資產(chǎn)減值損失3 200
　　貸：壞賬準備 3 200
　　2007年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：壞賬準備4 000
　　貸：應(yīng)收賬款4 000
　　(2)2007年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：4 000
　　-3 200=800(借方)
　　而要使壞賬準備的余額為貸方980 000×0.4%=3 920(元)，則2007年應(yīng)提壞賬準備=3 920+800=4 720(元)(貸方)。
　　根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：資產(chǎn)減值損失 4 720
　　貸：壞賬準備4 720
　　(3)2008年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下的會計分錄：
　　借：壞賬準備3 000
　　貸：應(yīng)收賬款3 000
　　2008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：應(yīng)收賬款 2 000
　　貸：壞賬準備2 000
　　借：銀行存款2 000
　　貸：應(yīng)收賬款 2 000
　　2008年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為-800+4 720-3 000
　　+2 000=2 920(元)(貸方)。
　　而要使壞賬準備的余額為貸方600 000×0.4%=2 400(元)(貸方)，則應(yīng)沖銷壞賬準備2 920-2 400=520(元)，即2008年應(yīng)提壞賬準備-520元。
　　根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：壞賬準備520
　　貸：資產(chǎn)減值損失 520
　　(二)賬齡分析法
　　這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。
　　采用賬齡分析法計提壞賬準備的計算公式如下：
　　1. 首次計提壞賬準備的計算公式：
　　當期應(yīng)計提的壞賬準備= ∑(期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準備計提百分比)
　　2. 以后計提壞賬準備的計算公式：
　　當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)
　　例：甲公司壞賬準備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1%、5%、10%估計壞賬損失。該公司2007年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項賬戶的年末余額如下。按照類似信用風險特征將這些應(yīng)收款項劃分為若干組合，具體情況如下：
　　若甲公司“壞賬準備”賬戶2007年年初貸方余額為60 000元，2007年確認的壞賬損失為120 000元，則甲公司2007年12月31日計提壞賬準備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少?
　　分析：(1)題目中給出了各個明細賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬戶的借方余額合計數(shù)和預(yù)收賬款明細賬科目的借方余額合計數(shù)再加上其他應(yīng)收款明細科目的借方余額合計數(shù)計提。
　　(2)預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計提壞賬準備。
　　(3)企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。
　　(4)企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，期末應(yīng)考慮計提壞賬準備。
　　綜合以上分析，甲公司2007年12月31日計提壞賬準備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2 000 000×5%+300 000×10%
　　+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000(元)。
　　賬齡分析法和余額百分比法一樣在計提壞賬準備時，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價值評價。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往年度銷售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計算出的壞賬費用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實務(wù)上，賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。
　　(三)銷貨百分比法
　　這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。
　　采用銷貨百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：
　　當期應(yīng)計提的壞賬準備=本期銷售總額(或賒銷額)× 壞賬準備計提比例
　　例：丙公司2006年賒銷金額為20 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1%，2006年初壞賬準備賬戶余額為貸方200元。計算2006年應(yīng)計提的壞賬準備和2006年末壞賬準備科目余額。
　　解：丙公司2006年應(yīng)計提的壞賬準備為：20 000×1%=200元，
　　借：資產(chǎn)減值損失200
　　貸：壞賬準備 200
　　2006年末壞賬準備科目余額為：200+200=400元。
　　可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各年度應(yīng)提的壞賬準備金額時，并不需要考慮壞賬準備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據(jù)當期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計當期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準備賬戶以往原有的余額，如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正，資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準備是否適當，及時做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
　　(四)個別認定法
　　這是針對每項應(yīng)收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5%來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進行個別認定法計提壞賬準備金按10%或其他。
　　在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收賬款中剔除。
　　個別認定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于兩個方面，一是對壞賬準備計提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力;二是計提壞賬準備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準備。