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企業(yè)所得稅季報表的附表固定資產(chǎn)加速折舊表,以下是數(shù)豆子整理的內(nèi)容。
企業(yè)所得稅季報表的附表固定資產(chǎn)加速折舊表一、生物藥品制造業(yè)等六大行業(yè)企業(yè)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》填報方法
(一)固定資產(chǎn)會計和稅收均采取加速折舊方法
例1、A企業(yè)屬于專用設(shè)備制造業(yè),2014年12月購進(jìn)一臺全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用,價值360萬元。該設(shè)備會計折舊年限為6年,稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)最低折舊年限為10年,暫不考慮殘值,企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。
分析:A企業(yè)屬于生物醫(yī)藥制造業(yè)等六大行業(yè),根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)規(guī)定,可對2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠。該企業(yè)采取縮短折舊年限方式對該類資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,折舊年限縮短為6年(10×60%=6),與會計折舊年限一致。A企業(yè)雖然因稅法與會計折舊金額一致,無需進(jìn)行納稅調(diào)整,但仍然需要在預(yù)繳申報的同時附報相關(guān)報表,2015年度一季度預(yù)繳申報需填報《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表》,第二季度預(yù)繳申報啟用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報表(A類,2015年版)》,需要同時填報附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》,將稅法實際加速折舊額減去假定采取直線法所提取的"正常折舊"額的差額,填入"加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額"相關(guān)列次,不需要在預(yù)繳申報表主表上填報。此例中法定最低折舊年限為10年,當(dāng)季正常折舊額為9萬元,本期加速折舊額為15萬元,當(dāng)季加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額為6萬元。
(二)會計上未采取加速折舊方法,稅收上采取加速折舊方法
例2、B企業(yè)屬于生物藥品制造業(yè),2014年12月購進(jìn)一臺全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用,該設(shè)備價值360萬元。該設(shè)備會計折舊年限為10年,暫不考慮殘值,企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。
分析:B企業(yè)屬于生物醫(yī)藥制造業(yè)等六大行業(yè),根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)可對2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠。該企業(yè)稅收上采取縮短折舊年限方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2015年度一季度預(yù)繳申報需填報《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表》,第二季度預(yù)繳申報啟用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報表(A類,2015年版)》,需要同時填報附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》,稅收上加速折舊與會計上未加速折舊的差額,填入"納稅調(diào)整額"一列進(jìn)行納稅調(diào)減。本例中,第二季度會計上折舊額為9萬元(360&Pide;(10×12)×3=9),稅收上加速折舊額為15萬元(360&Pide;(6×12)×3=15),稅會處理不一致,其差額6萬元應(yīng)該填入第11列"納稅調(diào)減額",同時轉(zhuǎn)入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類,2015年版)》第7行次"固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額"。
(三) 稅收上加速折舊,但部分資產(chǎn)會計上加速折舊,另一部分資產(chǎn)會計上未加速折舊
例3、C企業(yè)屬于專用設(shè)備制造業(yè),2014年12月購進(jìn)一臺全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用,價值360萬元,該類設(shè)備會計折舊年限為6年。2015年3月又購進(jìn)一件生產(chǎn)工具并在當(dāng)月投入使用,價值180萬元,該類資產(chǎn)會計折舊年限為5年。暫不考慮殘值,企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。
分析:C企業(yè)屬于生物醫(yī)藥制造業(yè)等六大行業(yè),根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)可對2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠。生產(chǎn)設(shè)備稅收上規(guī)定的最低折舊年限為10年,生產(chǎn)工具稅收上規(guī)定的最低折舊年限是5年,C企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠,那么生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限縮短為6年(10×60%=6),生產(chǎn)工具的折舊年限縮短為3年(5×60%=3),稅收上采取加速折舊方法,但是會計上對部分資產(chǎn)采取了加速折舊方法,對另一部分資產(chǎn)未采取加速折舊方法。C企業(yè)2015年度第二季度預(yù)繳申報時,需填報附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》,在湖北省地稅局的網(wǎng)報系統(tǒng)中,要將稅會處理一致的和稅會處理不一致的分不同的行次進(jìn)行填報。本例中,價值360萬元的生產(chǎn)設(shè)備,稅會處理一致,都采取了加速折舊的方法,無需納稅調(diào)整,二季度正常折舊額為9萬元,加速折舊金額為15萬元,其差額6萬元填入"加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額"列次。價值180萬元的生產(chǎn)工具,稅會處理不一致,會計上按正常折舊年限5年計提折舊,當(dāng)季會計折舊為9萬元,稅收上加速折舊,按3年計提折舊,當(dāng)季加速折舊金額為15萬元,當(dāng)季納稅調(diào)減6萬元,填入"納稅調(diào)整額"列次,并同時轉(zhuǎn)入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類,2015年版)》第7行次"固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額"。稅務(wù)機關(guān)以"納稅調(diào)整額"+"加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額"之和,進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計工作,本例中C企業(yè)二季度享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠12萬元。
二、其他行業(yè)企業(yè)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》填報方法
(一)固定資產(chǎn)會計和稅收上均采取加速折舊方法。
例4、D企業(yè)屬于六大行業(yè)之外的其他行業(yè),2015年3月購進(jìn)一件全新的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的工具并當(dāng)月投入使用,單位價值為4500元,會計上一次性扣除處理,暫不考慮殘值,企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。
分析:D企業(yè)購入的固定資產(chǎn),單位價值不超過5000元,根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)規(guī)定,企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),在2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此企業(yè)可以在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時一次性扣除,在2015年度二季度預(yù)繳申報時同時填報《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》。D企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時,因稅法與會計處理一致,所以無需納稅調(diào)整,也不需要在預(yù)繳主表上填報。稅法規(guī)定,與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的工具,最低折舊年限為5年,因此當(dāng)季正常折舊金額應(yīng)該為225元,稅法實際加速折舊額減去假定未采取加速折舊的"正常折舊"額的差額為4275元(4500-225=4275),填入"加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額"列次。
(二)會計上未采取加速折舊方法,稅收上采取加速折舊方法
例5、E企業(yè)屬于六大行業(yè)之外的其他行業(yè),2014年12月購進(jìn)一臺全新的設(shè)備專門用于研發(fā),單位價值為360萬元,該類資產(chǎn)會計折舊年限為10年。暫不考慮殘值,企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。
分析:根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)可對2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,享受加速折舊優(yōu)惠。E企業(yè)購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,單位價值超過100萬元,可按采取縮短折舊年限方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。從2015年度一季度預(yù)繳申報需填報《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表》,第二季度預(yù)繳申報啟用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報表(A類,2015年版)》,需要同時填報附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》,湖北省地稅局的網(wǎng)上申報系統(tǒng)中,在"允許加速折舊的固定資產(chǎn)"項目下第2行次選擇"(七)其他行業(yè)(單位價值超過100萬元的專門研發(fā)儀器)",將相關(guān)數(shù)據(jù)歸于此類。稅收上加速折舊與會計上未加速折舊的差額,填入"納稅調(diào)整額"一列進(jìn)行納稅調(diào)減,本例中,會計上當(dāng)季折舊金額為9萬元,稅收上加速折舊金額為15萬元,納稅調(diào)減6萬元填入第11列"納稅調(diào)整額",并同時轉(zhuǎn)入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類,2015年版)》第7行次"固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額"。
固定資產(chǎn)加速折舊會計處理固定資產(chǎn)加速折舊會計處理:
借:制造費用(用于生產(chǎn)車間)
管理費用(用于行政管理部門)
銷售費用(用于銷售部門)
在建工程(用于工程建設(shè))
研發(fā)支出(用于項目研發(fā))
其他業(yè)務(wù)成本(用于經(jīng)營出租)
貸:累計折舊
固定資產(chǎn)加速折舊指的是固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
以上整理的資料內(nèi)容,就是我們關(guān)于企業(yè)所得稅季報表的附表固定資產(chǎn)加速折舊表填寫說明。通常情況下,固定資產(chǎn)折舊處理的方法包含工作量法、直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。這里的固定資產(chǎn)加速折舊的話,會涉及到加速折舊和縮短折舊年限,具體填表方法,可參考上述信息。
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