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固定資產(chǎn)的折舊范圍:
除以下情況外,企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊:
(1)已提足折舊額仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(2)單獨計價入賬的土地;
在確定計提折舊范圍時,還應注意以下幾點:
(1)固定資產(chǎn)應按當月計提折舊,當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月仍計提折舊,從下月起不再計提。
(2)固定資產(chǎn)提足折舊后,無論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。
(3)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
固定資產(chǎn)的折舊方法:
1. 年限平均法。
采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊,其特點是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡的分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi),采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。
計算公式如下:
年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率
【例一】甲公司有一幢廠房,原價為5000000元,預計可使用20年,預計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下:
年折舊率=(1-2%)÷20×100%=4.9%
月折舊率=4.9%÷12≈0.41%
月折舊額=5000000×0.41%=20500(元)
2. 工作量法。
工作量法是指根據(jù)實際工作量計算固定資產(chǎn)每期應計提折舊額的一種方法。
計算公式如下:
單位工作量折舊額=【固定資產(chǎn)原價×(1-預計凈殘值率)】÷預計總工作量
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額
【例二】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600000元,預計總行駛里程為200000公里,預計報廢時的凈殘值率為5%,本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下:
單位里程折舊額=600000×(1-5%)÷500000=1.14(元/公里)
本月折舊額=4000×1.14=4560(元)
3. 雙倍余額遞減法。
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊,一般應在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。
計算公式如下:
年折舊率=2÷預計使用壽命×100%
年折舊額=每個折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
月折舊額=年折舊額÷12
【例三】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元,預計使用年限為5年,預計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊,每年的折舊額計算如下:
年折舊率=2÷5×100%=400000
第一年應計提的折舊額=1000000×40%=400000(元)
第二年應計提的折舊額=(1000000-400000)×40%=240000(元)
第三年應計提的折舊額=(1000000-400000-240000)×40%=144000(元)
從第四年起改用年限平均法(直線法)計提折舊:
第四年、第五年的年折舊額=(1000000-400000-240000-144000-4000)÷2=106000(元)
4. 年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額,乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額,這個分數(shù)的分子為固定資產(chǎn)尚可使用壽命,分母為固定資產(chǎn)預計使用壽命逐年數(shù)字總和。
年數(shù)總和法的計算公式如下:
年折舊額=(預計使用壽命-已使用年限)÷【預計使用壽命年限×(預計使用壽命+1)÷2】×100%
或者:
年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%
年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×年折舊率
【例四】承【例三】,如果采用年數(shù)總和法,計算的各年折舊額如下表所示:
固定資產(chǎn)折舊的賬務處理:
固定資產(chǎn)應當按月計提折舊,計提的折舊應當計入“累計折舊”科目,根據(jù)固定資產(chǎn)的用途和受益對象性質(zhì)計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn),其計提的折舊應計入在建工程成本;
基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn),其計提折舊應當計入制造費用;
管理部門所使用的固定資產(chǎn),其計提折舊應當計入管理費用;
銷售部門所使用的固定資產(chǎn),其計提折舊應當計入銷售費用;
經(jīng)營租出的固定資產(chǎn),其計提折舊應計入其他業(yè)務成本。
企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時,借記“在建工程” “制造費用” “管理費用” “銷售費用” “其他業(yè)務成本”等科目,貸記“累計折舊”科目。
【例一】某企業(yè)2021年1月各生產(chǎn)車間應分配的固定資產(chǎn)折舊額為:一車間1500000元,二車間240000元,三車間3600000元。該企業(yè)應編制如下會計分錄:
【例二】乙公司為增值稅一般納稅人,2021年2月,管理部門、銷售部門應分配的固定資產(chǎn)折舊額為:管理部門房屋建筑物計提折舊14800000元,運輸工具計提折舊2400000元;銷售部門房屋建筑物計提折舊額320000元,運輸工具計提折舊260000元。當月新購置交付管理部門使用機器設備一臺,成本為5400000元,預計使用壽命10年,預計凈殘值為4000元,該企業(yè)同類設備計提折舊采用年限平均法。乙公司應編制如下會計分錄:
本例中,新購置交付使用的機器設備本月不計提折舊,下月開始計提折舊。
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