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委托加工物資屬于什么科目,委托加工物資科目原來可以這么使用

  • 發(fā)表于:2022-07-01 16:52:40
  • 分類:會計實務
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在日常中的材料、產(chǎn)品等需要委外加工時,需要通過“委托加工物資”等科目進行核算,在此過程中需要關注材料的發(fā)出、加工成本計算及物資收回這幾個環(huán)節(jié)的核算。

委托加工物資屬于什么科目

一、當材料發(fā)出時要經(jīng)過精心打扮后而“改頭換面”,忘記過去的自我,以全新的姿態(tài)去迎接一場蛻變。也即是將發(fā)出材料及商品等的科目變成委托加工物資,如果發(fā)出材料是計劃成本核算的,也要結轉計入委托加工物資。

例1,A企業(yè)是一般納稅人,委托外單位B加工某品牌涂料,發(fā)出原材料價款20,200元。

借:委托加工物資 20,200

貸:原材料 20,200

二、對于發(fā)出物資的運費、加工費,加工要記住“天下沒有免費的午餐”,這些費用都要計入委托加工物資的成本中去的。

例2,承接例題1,假設該批材料的運費由C 運輸公司開具增值稅專用發(fā)票,運費500元,增值稅為45元,支付給承運商545元;對于加工費,B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票1,130元,其中加工費1,000元,增值稅130元,款項尚未支付;運回的費用仍然由C運輸公司開具增值稅專用發(fā)票,運費500元,增值稅是45元,支付給承運商545元。

借:委托加工物資 2,000

借:應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 220

貸:銀行存款 1,090

貸:應付賬款-B企業(yè) 1,130

三、對于委托加工物資,要記住“身在曹營心在漢”。雖然身在受托方,但從物資的所有權角度出發(fā),該資產(chǎn)仍屬于委托方的,仍然要在委托方的資產(chǎn)負債表上反映。

四、對待應稅消費品需要繳納消費稅的計稅價、納稅地點等要點要“具體問題,具體分析”。

1)委托加工的該品牌涂料是應稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。也就是說計稅價格首先是受托方的同類消費品的銷售價格,如果不能取得時,才按照組成計稅價格計算。

例3,承接例2,假設該委托加工的某品牌涂料在受托方的同類商品銷售價格是24,000元,該類商品的消費稅率是4%。則應繳納的消費稅是960元(24,000*4%)

例4,承接例3,假設該委托加工的某品牌涂料在受托方?jīng)]有同類商品銷售價格做依據(jù),則應繳納的消費稅的組成計稅價格為22,083.33元[(20,200+1,000)/(1-4%)],應繳納的消費稅是883.33元(22,083.33*4%)

2)對于委托加工的應稅消費品的納稅地點,要“花開兩朵,各表一枝”。一是對于受托方為個人以外的,由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。二是受托方為個人的,由委托方向機構所在地的主管稅務機關申報納稅。本文是假設受托加工方是企業(yè),所以在受托方所在地或居住地的主管稅務機關繳納消費稅款。

3)對于繳納的消費稅,在委托加工物資收回時的處理要“區(qū)別對待”。委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅,委托方收回后直接銷售或繼續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品時要計入相應的存貨成本;但如果連續(xù)加工成另一種應稅消費品的,銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅,根據(jù)國稅發(fā)[1993]156號《消費稅若干具體問題的規(guī)定》、國稅發(fā)[1994]130號《國家稅務總局關于消費稅若干征稅問題的通知》、財稅[2006]33號《關于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》以及根據(jù)國家稅務總局公告2015年第5號《國家稅務總局關于電池 涂料消費稅征收管理有關問題的公告》等政策的規(guī)定,將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除,具體是按當期生產(chǎn)消耗量來計算。

例5,承接例3,該委托加工的涂料所繳納的消費稅960元的物資在受托方加工完成收回之后直接對外出售。

借:委托加工物資 960

貸:銀行存款 960

借:庫存商品 23,160

貸:委托加工物資 23,160

例6,承接例4,假設該品牌涂料收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)新的應稅消費品,并假設本期收回的某品牌涂料全部在當期被生產(chǎn)領用。

借:應交稅費-應交消費稅 883.33

貸:銀行存款 883.33

借:庫存商品 22,200

貸:委托加工物資 22,200

4)對于上述收回加工物資所繳納的消費稅,還應結合《財政部、國家稅務總局關于〈中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則〉有關條款解釋的通知》(財法[2012]8號)規(guī)定,委托方將收回的應稅消費品,以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

例7,承接例5,假設該批涂料收回后以在受托方計算繳納消費稅的基數(shù)24,000元對外直接出售時,則不需要補繳消費稅。

例8,假設該批涂料收回后以30,000元(該價格超過了受托方的計稅價格)對外出售時,稅率為4%以例題3應繳納的960元消費稅為例來編制分錄如下,需要再承擔240元的消費稅:

借:應交稅費-應交消費稅 960

貸:銀行存款 960

再按30,000元的銷售價格,4%的稅率計算為:

借:稅金及附加 1,200

貸:應交稅費-應交消費稅 1,200

五、委托加工物資從發(fā)出到加工收回時,可以說是“滿載而歸”,此時也是實現(xiàn)增值的過程,包括發(fā)出的運費、支付的加工費、收回的運費、計入存貨成本的消費稅。

六、“委托加工物資”科目啟發(fā):企業(yè)為什么要委托外單位來加工材料、商品物資呢?這里面的原因有很多,其中有一個非常重要的原因是企業(yè)由于受工藝設備限制,沒有辦法自己做,或者自己做成本很高。但可以找到在這一方面做得更好、更專業(yè)的企業(yè),由這樣的企業(yè)來加工,速度快,質(zhì)量高,加工費也合理,比自己做更劃算。

從這其中,我們不難悟出一個簡單的道理:“寸有所長、尺有所短”。一個企業(yè)是不可能在所有領域都具有競爭優(yōu)勢,總有優(yōu)劣之分,最好專注于某些有優(yōu)勢的方面,精益求精地把它做得更為完美,才能夠在市場的競爭中一騎絕塵。

有物及人,同樣道理,一個人也不可能面面俱到,十全十美。每個會計人都要仔細地自我反省:到底有哪些優(yōu)勢?然后去努力發(fā)揮這些優(yōu)勢,盡量把它做得更專,更精。劣勢是需要規(guī)避的,某些事情幾經(jīng)努力仍然沒有起色,就要學會放棄自己這些不擅長的東西,把不足之處的劣勢降低到最小。可以說“放棄也是一種收獲”。“揚長避短”的規(guī)則不僅適用于會計業(yè)務工作上,也同樣適用于其他方面。

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