又到了個稅扣繳手續費退付的時候了，好多學員在群里問我，這項收入如何做賬？是否繳納增值稅？企業所得稅？支付獎勵個人的時候是否還需要扣繳個人所得稅？

答復

1、這項收入需要繳納增值稅，按“商務輔助服務—經紀代理服務”繳納增值稅。

2、收到手續費時計入“其他收益”或者“營業外收入”：

借：銀行存款

貸：其他收益（或者營業外收入）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

3、這項收入需要繳納繳納企業所得稅。個稅手續費返還不屬于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金等不征稅收入，應并入納稅人年度收入總額計算繳納企業所得稅。

4、單位收到的“三代”稅款手續費若是獎勵相關人員，應當并入工資薪金繳納個人所得稅。

借：應付職工薪酬—工資薪金 10000

貸：銀行存款 9800

應交稅費-個人所得稅 200

注意：

1、單位申請的個稅手續費返還，應屬于單位的所得，如果用于獎勵辦稅人員，對于辦稅人(企業員工)來說，應屬任職受雇所得，需要并入當期工資薪金計征個人所得稅。

2、個人作為扣繳義務人辦理個稅的代扣代繳，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。

參考：

1、《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]第020號）第二條規定：個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。

2、《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》( 財行[2005]365號)第五條第(六)款規定：“三代”單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

3、深圳市全面推開“營改增”試點工作指引（之一）第四條規定：

代扣代繳個人所得稅的手續費返還根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務——代理經紀服務”繳納增值稅。

4、《內蒙古自治區國家稅務局全面推開營改增政策問題解答三）（生服務業部分）》第一條規定：根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務——經紀代理服務”繳納增值稅。　　

5、國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑來看，“個人所得稅手續費返還是按照目前營改增政策相關規定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。”

6、《中華人民共和國個人所得稅法》第九、十七條規定“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”、“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。”

7、根據《企業所得稅法》第六條企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”。

8、《財政部 稅務總局 人民銀行進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行〔2019〕11號）規定，“三代”稅款手續費支付比例和限額 （一）法律、行政法規規定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的2%支付手續費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規明確規定手續費比例的，按規定比例執行。

2.“三代”稅款手續費按年據實清算。代扣、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月30日前，向稅務機關提交上一年度“三代”稅款手續費申請相關資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續費。