對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，參與招投標(biāo)是家常便飯的事。那么在招投標(biāo)過(guò)程涉及的一些財(cái)稅問(wèn)題，如何正確處理就是財(cái)務(wù)人員需要關(guān)注的問(wèn)題，今天我們就在這里總結(jié)一下，在投標(biāo)業(yè)務(wù)活動(dòng)中常見(jiàn)的賬務(wù)處理。

一、投標(biāo)費(fèi)用的賬務(wù)處理

1、開(kāi)標(biāo)前

借：管理費(fèi)用——投標(biāo)費(fèi)用

貸：銀行存款

2、如果中標(biāo)

借：工程施工——間接成本（投標(biāo)費(fèi)用）

借：管理費(fèi)用——投標(biāo)費(fèi)用 （紅字）

3、如果未中標(biāo)不作處理

如果是一般企業(yè)，就計(jì)入管理費(fèi)用——投標(biāo)費(fèi)用，如果數(shù)額較小且不經(jīng)常發(fā)生就列入“其他”明細(xì)科目。

案例1：甲建筑公司想?yún)⑴c某醫(yī)院的病房樓項(xiàng)目，到乙招標(biāo)公司購(gòu)買招標(biāo)文件一份，以銀行存款支付600元，乙招標(biāo)公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，一個(gè)月后未中標(biāo)。

解析：

由于未中標(biāo)，后期不作處理 。

借：管理費(fèi)用——投標(biāo)費(fèi)用 600

貸：銀行存款 600

案例2：甲建筑公司想?yún)⑴c投標(biāo)某工廠的廠房建設(shè)項(xiàng)目，到乙招標(biāo)公司購(gòu)買招標(biāo)文件一份，共支付現(xiàn)金500元，乙招標(biāo)公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，一個(gè)月后中標(biāo)。

解析：

1）開(kāi)標(biāo)前

借：管理費(fèi)用——投標(biāo)費(fèi)用 500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500

2）如果中標(biāo)

借：工程施工——間接成本（投標(biāo)費(fèi)用） 500

借：管理費(fèi)用——投標(biāo)費(fèi)用 （紅字） 500

注：在實(shí)務(wù)中，有些招標(biāo)公司可能會(huì)不開(kāi)具發(fā)票，建議要索取發(fā)票，否則企業(yè)所得稅匯算清繳需要納稅調(diào)增。

二、投標(biāo)保證金的賬務(wù)處理

1、采用現(xiàn)金形式支付時(shí)：

（1）支付時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——某項(xiàng)目投標(biāo)保證金

貸：銀行存款

（2）收回時(shí)（含利息）：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入（紅字或負(fù)數(shù)）

貸：其他應(yīng)收款——某項(xiàng)目投標(biāo)保證金

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、采用銀行保函形式支付時(shí)：

（1）支付保函手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)/其他

貸：銀行存款

（2）支付保函保證金：

A、支付給開(kāi)戶行

支付時(shí)，

借：其他貨幣資金——保函保證金

貸：銀行存款

收回時(shí)，

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——保函保證金

B、支付給保函公司

支付時(shí)，

借：其他應(yīng)收款——保函保證金

貸：銀行存款

收回時(shí)，

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——保函保證金

案例3：在某項(xiàng)目的招標(biāo)采購(gòu)中，A公司成為第一中標(biāo)候選人。支付投標(biāo)保證金50萬(wàn)，B發(fā)標(biāo)公司按照要求向A公司發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)，但是在技術(shù)協(xié)議洽談中，雙方未能就電器控制系統(tǒng)部分達(dá)成一致，A公司書(shū)面放棄中標(biāo)權(quán)利，根據(jù)招標(biāo)文件規(guī)定，招標(biāo)人被通知中標(biāo)后，拒絕簽訂合同的，投標(biāo)保證金不予返還。該筆保證金未取得發(fā)票，于2016年4月列支在營(yíng)業(yè)外支出中，后附A公司棄標(biāo)說(shuō)明及某公司不予返還保證金說(shuō)明。不予返還的投標(biāo)保證金是否憑收據(jù)在稅前扣除？應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

解析：該筆費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，雙方就該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用無(wú)需繳納增值稅。上述問(wèn)題中的投標(biāo)保證金不屬于流轉(zhuǎn)稅征稅范圍，無(wú)需開(kāi)具發(fā)票。

1）A公司支付投標(biāo)時(shí)，

借：其他應(yīng)收款——B發(fā)標(biāo)公司

貸：銀行存款

2) A公司棄標(biāo)，B發(fā)標(biāo)公司不予退還時(shí)，

借：營(yíng)業(yè)外支出——違約支出

貸：其他應(yīng)收款——B發(fā)標(biāo)公司

案例4：甲建筑公司參與投標(biāo)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，向乙招標(biāo)公司支付投標(biāo)保證金80萬(wàn)元，后未中標(biāo)，乙招標(biāo)公司于三個(gè)月后退回保證金80萬(wàn)，利息1500元。

解析：實(shí)務(wù)中往往會(huì)忽略收到保證利息的稅務(wù)處理。

（1）支付時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——某項(xiàng)目投標(biāo)保證金 800000

貸：銀行存款 800000

（2）收回時(shí)：

借：銀行存款 801500

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入 -1415.09

貸：其他應(yīng)收款——某項(xiàng)目投標(biāo)保證金 800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 84.91

案例5：甲建筑公司參與投標(biāo)某學(xué)校的教學(xué)樓項(xiàng)目，到甲建筑公司開(kāi)戶行C辦理投票保函100萬(wàn)，辦理保函的手續(xù)1000元，支付保函保證金30萬(wàn)元，一個(gè)月后中標(biāo)后退回。

解析：投標(biāo)保函的使用，可減輕建筑施工企業(yè)資金壓力。

（1）支付保函手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)/其他 1000

貸：銀行存款 1000

（2）支付保函保證金：

A、支付給開(kāi)戶行

支付時(shí)，

借：其他貨幣資金——保函保證金 300000

貸：銀行存款 300000

收回時(shí)，

借：銀行存款 300000

貸：其他貨幣資金——保函保證金 300000

三、招標(biāo)費(fèi)用企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)

1、如果記入“管理費(fèi)用——投標(biāo)費(fèi)用”，反映在A104000表中的管理費(fèi)用，如圖：

接案例1：在此表中填寫(xiě)，“管理費(fèi)用”中第25行，600元。

2、如果記入”工程施工-間接成本（投標(biāo)費(fèi)用）“，反映在A102010表中的建造合同成本，如圖：

接案例2：在此表中填寫(xiě)，第6行“建造合同成本”，500元。