国产91小视频在线观看_日日碰日日操_久久成人免费观看_国产高清自拍一区_久久久人_国产1区在线观看

高溫費的賬務處理

  • 發(fā)表于:2022-11-21 09:18:46
  • 分類:會計實務
月下載量10,000+職場必備資料

企業(yè)職工在高溫環(huán)境下工作,企業(yè)一般會發(fā)生高溫津貼、防暑降溫品及藥品、防暑降溫費等支出。現(xiàn)就企業(yè)支出這些費用時如何進行財稅處理進行分析。

一、高溫津貼的財稅處理

國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、衛(wèi)生部、人社部、中華全國總工會聯(lián)合印發(fā)的《防暑降溫措施管理辦法》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號,以下簡稱“89號文”)第十七條規(guī)定,勞動者從事高溫作業(yè)的,依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的,應當向勞動者發(fā)放高溫津貼,并納入工資總額。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。前款所稱工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

《<企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬>應用指南》規(guī)定,職工工資、獎金、津貼和補貼,是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬等的勞動報酬,為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。

無論是稅收上,還是會計上以及相關部門的文件規(guī)定上,高溫津貼均屬于職工工資范疇,不屬于職工福利費范疇。

案例:A建筑公司按照省級有關部門規(guī)定的標準,于2017年6月向在高溫環(huán)境下作業(yè)的工人發(fā)放高溫津貼40000元。

(一)稅務處理

(1)企業(yè)所得稅處理。由于高溫津貼屬于職工工資范疇,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。

(2)個人所得稅處理。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定,工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。因此,職工取得的高溫津貼應與當月工資合并計算繳納個人所得稅。

(二)會計處理(單位:元,下同)

借:工程施工——合同成本40000

貸:應付職工薪酬——工資40000

二、防暑降溫品及藥品的財稅處理

89號文第十一條規(guī)定,用人單位應當為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》明確,本條規(guī)定的勞動保護支出,需要滿足以下條件:一是必須是確因工作需要,如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出,并非出于工作的需要,那么其支出就不得予以扣除;二是為其雇員配備或提供,而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供;三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等,如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品,采煤工人的手套、頭盔等用品。

從上面這兩個文件的規(guī)定可知,企業(yè)為了維護在高溫環(huán)境下作業(yè)的職工的身體健康和安全生產(chǎn)的需要,應當為職工配備防暑降溫品及必需的藥品等應急物品。而這種應急物品的支出,不屬于職工福利費范疇,而屬于勞動保護支出范疇。

案例:B鋼鐵企業(yè)為增值稅一般納稅人,于2017年6月為煉鋼車間的工人購買了防暑降溫飲料及必需的藥品,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款20000元,增值稅額3400元(已經(jīng)稅務機關認證)。

(一)稅務處理

(1)增值稅處理。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;(四)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

由于企業(yè)為在高溫環(huán)境下作業(yè)的職工配備的防暑降溫品及藥品,屬于勞動保護支出,不屬于以上列舉進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的情形,因此,購買的防暑降溫飲料及藥品,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

(2)企業(yè)所得稅處理。由于企業(yè)為在高溫環(huán)境下作業(yè)的職工配備的防暑降溫飲料及藥品,屬于勞動保護支出,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。

(3)個人所得稅處理。由于從事高溫作業(yè)的職工飲用的防暑降溫飲料及藥品,不屬于《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定的工資、薪金所得項目,因此,無須繳納個人所得稅。

(二)會計處理

借:生產(chǎn)成本20000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3400

貸:銀行存款23400

三、防暑降溫費的財稅處理

(一)《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企〔2009〕242號)第一條規(guī)定,企業(yè)職工福利費包括:為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利,包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

(二)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號,以下簡稱“3號文”)第三條規(guī)定,企業(yè)職工福利費包括:為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(三)根據(jù)《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第一條規(guī)定,列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼,符合3號文第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼,應作為3號文第三條規(guī)定的職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。

從上面第(一)項和第(二)項文件的規(guī)定可知,一般情況下,防暑降溫費無論是在會計上還是在稅收上均屬于職工福利費范疇,但是,從第(三)項文件的規(guī)定可知,如果企業(yè)把防暑降溫費列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放,且符合3號文第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。這也就是說,隨同工資一起發(fā)放的防暑降溫費,在稅收上,既可以按照職工福利費進行納稅處理,也可以按照工資薪金進行納稅處理。另外,從這三個文件的規(guī)定還可知,防暑降溫費支付方式可以是現(xiàn)金,也可以是實物。

(1)防暑降溫費隨同工資一起發(fā)放

案例:C公司決定在每年夏季高溫季節(jié)隨同工資一起發(fā)放防暑降溫費。2017年6月每人獲得防暑降溫費100元,其中,廠部10人,車間管理人員5人,車間工人300人,銷售部門4人。會計處理如下:

借:管理費用1000

制造費用500

生產(chǎn)成本30000

銷售費用400

貸:應付職工薪酬——工資(防暑降溫費)31900

(2)防暑降溫費單獨發(fā)放

案例:D公司在2017年夏季給每位職工發(fā)放防暑降溫費300元,其中,廠部7人,車間管理人員3人,車間工人200人,銷售部門2人。會計處理如下:

借:管理費用2100

制造費用900

生產(chǎn)成本60000

銷售費用600

貸:應付職工薪酬——職工福利(防暑降溫費)63600

(3)發(fā)放防暑降溫品

案例:E公司在2017年夏季給每位職工發(fā)放含稅價格117元的防暑降溫品。其中,廠部5人,車間管理人員3人,車間工人190人,銷售部門2人。取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款20000元,增值稅額3400元。

①增值稅處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,購進貨物用于集體福利,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。會計處理如下:

購進防暑降溫品時,

借:應付職工薪酬——職工福利(防暑降溫品)23400

貸:銀行存款23400

發(fā)放防暑降溫品時,

借:管理費用585

制造費用351

生產(chǎn)成本22230

銷售費用234

貸:應付職工薪酬——職工福利(防暑降溫品)23400

②企業(yè)所得稅處理。《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條第(三)項規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應按規(guī)定視同銷售確定收入。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)第二條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的,除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

從上面的政策規(guī)定可知,給職工發(fā)放防暑降溫品應視同銷售行為,按照購買時的價格確認收入,在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時應調(diào)增視同銷售收入23400元,同時調(diào)增視同銷售成本23400元。

(4)發(fā)放防暑降溫費個人所得稅處理。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定,防暑降溫費無論是隨同工資一起發(fā)放,還是單獨發(fā)放,以及發(fā)放防暑降溫品的,均應當與發(fā)放當月工資合并計算繳納個人所得稅。

主站蜘蛛池模板: 久久美女性网 | 欧美在线色 | 国产中文字幕一区 | 亚洲精品久久久久 | 国产免费区一区二区三视频免费 | 国产精品福利在线观看 | 国产日本亚洲 | 91精品国产99久久久久久红楼 | 一区二区三区高清 | 成年人免费视频观看 | 国产骚片 | 男女爱爱免费视频 | 欧美激情视频一区二区三区在线播放 | 国产精品免费网站 | av片在线观看网站 | 日韩av一区二区在线 | 日产精品久久久一区二区 | 亚洲欧美国产一区二区三区 | 亚洲精品综合 | 欧美视频在线免费 | 91麻豆精品国产自产在线观看一区 | 国产一区二区三区四 | 亚洲国产aⅴ成人精品无吗 国产一区免费在线观看 | 欧美另类专区 | 无码日韩精品一区二区免费 | 日本在线视频一区二区三区 | 色综合天天综合网国产成人网 | 国产午夜精品一区二区三区 | 国产色女 | 逼逼网 | 人人射 | 国产中文一区二区三区 | 欧美中文字幕一区二区三区 | 日本福利在线 | 久久精品视频一区二区 | 777色淫网站女女免费 | 国产欧美精品一区二区三区 | 中文精品视频 | 久久成人黄色 | 在线日韩一区 | 天堂在线免费视频 |