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一般納稅人可以轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人嗎(操作指南)

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《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定,納稅人登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局在2018前未做一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的規(guī)定,但2018年5月1日起,財(cái)稅(2018)33號(hào)將所有行業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元,在2018年4月30日前工業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)只有50萬(wàn)元,商業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)只有80萬(wàn)元。2018年5月1日后工業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)大幅提升,2018年4月30日前按照原來(lái)的50萬(wàn)元或80萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人,年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以下的,在2018年5月1日后達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)了。因此,國(guó)家稅務(wù)總局首次做出一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的規(guī)定。2019年財(cái)政部、稅務(wù)總局又將小微企業(yè)免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)從3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元,部分年應(yīng)稅銷售額不超過(guò)120萬(wàn)元的一般納稅人,如果轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人可以享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠。因此,稅務(wù)總局第二次給予一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的政策。

一、轉(zhuǎn)登記的條件

轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

特別提醒

2019年可轉(zhuǎn)登記納稅人不再限于根據(jù)《增值稅暫行條例》及細(xì)則有關(guān)規(guī)定登記為一般納稅人的原增值稅納稅人,營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人、甚至是2018年已經(jīng)辦理轉(zhuǎn)登記的納稅人又登記為一般納稅人的,滿足銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)的,仍然可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

滿足上述條件的納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,由其自主選擇,符合條件的納稅人,仍可繼續(xù)作為一般納稅人。

二、轉(zhuǎn)登記的辦理時(shí)限

符合轉(zhuǎn)登記條件的一般納稅人可在2019年12月31日前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

三、轉(zhuǎn)登記納稅人進(jìn)項(xiàng)留抵的處理

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,作進(jìn)稅額轉(zhuǎn)出處理,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

特別說(shuō)明

轉(zhuǎn)登記納稅人未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不給予退稅,也不能轉(zhuǎn)入存貨成本,只能暫時(shí)掛放在“應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶。

四、小規(guī)模納稅人身份的生效時(shí)間

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,自轉(zhuǎn)登記日的下期起,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

特別提醒

這里的“轉(zhuǎn)登記日的下期起”具體分為兩種情形:按季申報(bào)納稅人自下一季度開(kāi)始,按月申報(bào)納稅人自下月開(kāi)始。轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期,仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。

五、轉(zhuǎn)登記后發(fā)票的使用

轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票,不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的,繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

六、轉(zhuǎn)登記前已發(fā)生事項(xiàng)的過(guò)渡

(一)轉(zhuǎn)登記前銷售業(yè)務(wù)在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生退回或折讓

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

(1)調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款,從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減;不足抵減的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

(2)調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款,從“應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。

銷售折讓、中止或者退回需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票。

(二)轉(zhuǎn)登記前銷售業(yè)務(wù)未開(kāi)具發(fā)票

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為,未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票;開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的,先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后,再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

特別說(shuō)明

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開(kāi)具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人,可以通過(guò)離線方式開(kāi)具增值稅發(fā)票。

以上均為舊政策,目前,暫無(wú)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人相關(guān)新政策,即當(dāng)前狀態(tài)下,一般納稅人轉(zhuǎn)不了小規(guī)模。

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