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企業(yè)應(yīng)繳納的稅費在沒有繳納之前,為企業(yè)的負債,即企業(yè)應(yīng)繳納的稅費。應(yīng)交稅費是負債類科目,應(yīng)交稅費借方反映應(yīng)交稅費的減少,貸方反映應(yīng)交稅費的增加。應(yīng)交稅費一般為貸方余額,表示企業(yè)存在還沒有繳納的稅費,但同時也存在應(yīng)交稅費期末余額在借方的情況。那么,應(yīng)交稅費期末在借方的情形主要包括以下兩種情況:
第一種情況是增值稅進項稅大于銷項稅額時,會出現(xiàn)應(yīng)交稅費的期末余額在借方。我們知道,增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式是,增值稅=銷項稅額—進項稅額。當(dāng)增值稅一般納稅人企業(yè)銷項稅額大于進項稅額時,則期末余額為貸方余額,為還沒有繳納的增值稅;而如果銷項稅額小于進項稅額時,則期末余額為借方余額,為企業(yè)待抵扣的進項稅。
比如,某增值稅一般納稅人企業(yè)2019年9月銷售產(chǎn)品一批,實現(xiàn)價稅合計565萬元,其中價款500萬元,稅金65萬元;9月份采購原材料等物料價款合計791萬元,其中價款700萬元,稅金91萬元。不考慮其他因素的影響。則該企業(yè)9月份的增值稅的會計處理為:
1、企業(yè)銷售產(chǎn)品時,借:應(yīng)收賬款—XX客戶 565萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入—XX產(chǎn)品 500萬元
貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 65萬元
2、企業(yè)采購原材料等物料時,借:原材料—原材料明細 700萬元
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 91萬元
貸:應(yīng)付賬款—XX客戶 791萬元
根據(jù)數(shù)據(jù)資料,計算9月份增值稅稅額,增值稅=65萬元—91萬元=—26萬元,即應(yīng)繳納的增值稅為負數(shù)。9月份應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅的期末余額在借方(不考慮期初余額 ),為待抵扣的進項稅額,待抵扣的進項稅額可以在下期的增值稅銷項稅額中抵扣。
第二種情況是企業(yè)有可以退還的稅金時,會出現(xiàn)應(yīng)交稅費的期末余額在借方。企業(yè)存在退回稅金有兩個原因,一是企業(yè)財務(wù)人員在會計處理時的會計處理錯誤,比如計算錯誤多繳納了相關(guān)的稅金,或是應(yīng)預(yù)提的稅金沒有計提而直接繳納時,都會出現(xiàn)應(yīng)交稅費的期末余額在借方。
二是享受稅收優(yōu)惠政策時,企業(yè)提前預(yù)繳的稅金,應(yīng)給予退還的稅金。也就是說,企業(yè)在預(yù)繳稅金(增值稅)時,需要借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(稅金)”會計科目,貸記“銀行存款”會計科目,但企業(yè)應(yīng)該享受免稅的稅收優(yōu)惠政策,則企業(yè)預(yù)繳的這部分稅金需要稅務(wù)機關(guān)退還,那么企業(yè)的應(yīng)交稅費的期末余額會在借方。
總之,應(yīng)交稅費期末余額在借方主要源于兩個方面,即一是增值稅一般納稅人企業(yè)銷項稅額小于進項稅額時,企業(yè)應(yīng)交稅費的期末余額在借方;二是企業(yè)多繳納的各種稅金,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予以退還的稅金,則應(yīng)交稅費的期末余額在借方。多繳納的稅金,即有企業(yè)會計處理錯誤多繳納的稅金,也存在企業(yè)預(yù)繳的稅金但享受稅收政策應(yīng)退回的稅金。
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