絕大部分企業(yè)，都是以開(kāi)票的時(shí)間來(lái)確定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，我們來(lái)學(xué)習(xí)下正規(guī)的確認(rèn)時(shí)間：

一、一般企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間

政策依據(jù)：

《所得稅條例》、國(guó)稅函【2008】875號(hào)、國(guó)稅函【2010】79號(hào)、2010年23號(hào)公告

1.分期收款銷(xiāo)售貨物：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為合同約定時(shí)間 《條例》

2.托收承付銷(xiāo)售商品：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為辦妥托收承付手續(xù)時(shí) 875號(hào)文件

3.預(yù)收款：其所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出商品時(shí) 875號(hào)文件

4.銷(xiāo)售商品需要安裝驗(yàn)收：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為安裝和驗(yàn)收完畢時(shí) 875號(hào)文件

5.支付手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)商品：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為收到代銷(xiāo)清單（注意，這與增值稅不同，沒(méi)發(fā)出商品滿180天這個(gè)規(guī)定）

6.提供工程及建筑勞務(wù)：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為按完工進(jìn)度確認(rèn)收入 875號(hào)文件

7.股息紅利：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為做出分配決定日 《條例》

8.租金收入 ：其納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為合同約定時(shí)間或跨所度分期確認(rèn) 《條例》和79號(hào)文

9.捐贈(zèng)所得：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為收到時(shí)捐贈(zèng)時(shí) 《條例》

10.宣傳媒介費(fèi)：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為廣告出現(xiàn)時(shí) 875號(hào)文件

11.商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為提供服務(wù)期間確認(rèn) 875號(hào)文件

12.長(zhǎng)期提供重復(fù)勞務(wù)：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí) 875號(hào)文件

13.特許權(quán)使用費(fèi)：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為交付資產(chǎn)或提供服務(wù)時(shí) 875號(hào)文件

14.利息收入：其納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為合同約定收息時(shí) 《條例》和2010年23號(hào)公告

15.安裝費(fèi)和開(kāi)發(fā)軟件費(fèi)：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為按進(jìn)度 875號(hào)文件

16.會(huì)員費(fèi)：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為一次確認(rèn)或受益期分期確認(rèn) 875號(hào)文件

17.債務(wù)重組：其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為合同協(xié)議生效時(shí) 79號(hào)文件

18.股權(quán)轉(zhuǎn)讓：其企業(yè)所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為合同生效時(shí) 79號(hào)文件

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間

政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)【2009】31 ，房地產(chǎn)公司企業(yè)所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，實(shí)際是是確認(rèn)其收入的時(shí)間：

（一） 已完工房屋銷(xiāo)售

第六條 企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：

1.采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.采取分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4.采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（1）采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）采取視同買(mǎi)斷方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)買(mǎi)方三方共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買(mǎi)斷價(jià)格，則應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買(mǎi)斷價(jià)格，以及屬于受托方與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買(mǎi)斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)買(mǎi)方三方共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷(xiāo)售收入中減除；如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購(gòu)買(mǎi)方直接簽訂銷(xiāo)售合同的，則應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（4）采取包銷(xiāo)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，包銷(xiāo)期內(nèi)可根據(jù)包銷(xiāo)合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷(xiāo)期滿后尚未出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷(xiāo)合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第七條 企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋?/p>

1.按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；

2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；

3.按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（二）對(duì)未完工房屋的銷(xiāo)售

第九條 企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

第八條 企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：

1.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。

2.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%.

3.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5％。

4.屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%.

三、降低企業(yè)因增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)

1、 認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅條例及875號(hào)文件及79號(hào)文件及23號(hào)文件，對(duì)非房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間是不同的規(guī)定

2、 在采購(gòu)合同和銷(xiāo)售合同中，要明確收款、開(kāi)票、發(fā)貨等，因?yàn)檫@些是企業(yè)所得稅稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間的判斷標(biāo)準(zhǔn)

3、 不能再一律以開(kāi)票作為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間的唯一標(biāo)準(zhǔn)，以減少稅務(wù)檢查加收的滯納金，滯納金日萬(wàn)分之五，折合成年為18.25%，相當(dāng)于2分的利息，因企業(yè)所得稅納稅義務(wù)判斷不準(zhǔn)納稅成本上升是相當(dāng)不劃算的。