以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換(案例解析)
- 發(fā)表于:2022-12-16 10:20:40
- 分類:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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非貨幣性資產(chǎn)交換的案例筆者也曾發(fā)表過,但通常來說,是一方使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等有賬面價(jià)值的資產(chǎn)與其他方進(jìn)行交換,但以下案例有其特殊之處,其賬面價(jià)值為零。
一、案例背景
甲企業(yè)用一個(gè)藥號(hào)(其賬面價(jià)值為0)與乙企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行交換,換入的無形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為1500萬(wàn)元,換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為1000萬(wàn)元。該審計(jì)員有如下疑問:
問題(1)關(guān)于準(zhǔn)則適用性的問題,如果由于前期企業(yè)將研發(fā)支出全部費(fèi)用化,導(dǎo)致企業(yè)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為0且未作為資產(chǎn)列報(bào)于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表,是否不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》?如果不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則,應(yīng)適用哪個(gè)準(zhǔn)則處理?
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南(二)
涉及非貨幣性資產(chǎn)但不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范范圍的情形“企業(yè)用于交換的資產(chǎn)目前尚不存在或尚不屬于本企業(yè)的,適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)用于非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義并滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件,且作為資產(chǎn)列報(bào)于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上。企業(yè)用于交換的資產(chǎn)目前尚不存在或尚不屬于本企業(yè)的情形,不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的非貨幣性資產(chǎn)交換。”
問題(2)如果該項(xiàng)交換適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》,對(duì)于該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),項(xiàng)目組應(yīng)如何設(shè)計(jì)及實(shí)施審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)?
二、案例解析
實(shí)際,該審計(jì)員的問題主要是思想略顯僵化,對(duì)準(zhǔn)則太過死扣字眼了。的確,在應(yīng)用指南中出現(xiàn)了“根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)用于非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義并滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件,且作為資產(chǎn)列報(bào)于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上。”的表述。
需要指出的是,本句話不能割裂開來看,不說其非出自準(zhǔn)則正文,而在應(yīng)用指南中的后一句是“企業(yè)用于交換的資產(chǎn)目前尚不存在或尚不屬于本企業(yè)的情形,不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的非貨幣性資產(chǎn)交換。”
對(duì)比之下,其實(shí)指南的意思是該資產(chǎn)需是目前企業(yè)控制之下的資產(chǎn),而不能是以后才可能獲得的資產(chǎn)。而該資產(chǎn)顯然由企業(yè)擁有和控制,其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益也由甲企業(yè)享有。只不過由于過去的研發(fā)支出核算會(huì)計(jì)處理問題,導(dǎo)致其全部費(fèi)用化,如果屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò),實(shí)際當(dāng)時(shí)符合資本化條件,甚至可進(jìn)行差錯(cuò)更正,讓該資產(chǎn)有賬面價(jià)值。
值得指出的是,指南也是某些人的理解,他的理解受限于其知識(shí)背景,而對(duì)于價(jià)值零的情況,可能指南編者并沒考慮到,有可以認(rèn)為指南不可能指出全部情況,實(shí)務(wù)情況千變?nèi)f化。
那么在不進(jìn)行差錯(cuò)更正的前提下,非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)則的幾個(gè)前提我們認(rèn)為甲乙之間的交易還是具備的:
首先,我們假設(shè)甲乙沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系,雙方資產(chǎn)交換以后,可以與其他資產(chǎn)進(jìn)行配合,存在協(xié)同效應(yīng),任何一方獲得對(duì)方的資產(chǎn)后都是有利的,交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
其次,兩項(xiàng)資產(chǎn)都有公允價(jià)值,可以評(píng)估,需以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),只不過這里特殊之處在于甲公司的資產(chǎn)賬面價(jià)值是零,是零還是一對(duì)會(huì)計(jì)處理都沒影響,影響的只是公允價(jià)與賬面價(jià)差額的資產(chǎn)處置收益金額;
最后,基于謹(jǐn)慎性考慮,甲公司的資產(chǎn)賬面價(jià)值是0,我們認(rèn)為資產(chǎn)公允價(jià)值難以確定,按照賬面價(jià)值的話,如果審計(jì)人員能夠說服客戶將換入資產(chǎn)入賬價(jià)值也作為0,并不產(chǎn)生損益,也控制住了利潤(rùn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這不見得客戶會(huì)輕易答應(yīng)。
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