計提的維簡費(fèi)支出怎么稅前扣除？

解答：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第67號）規(guī)定：

一、企業(yè)實際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。

二、本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費(fèi)，按以下規(guī)定處理：

（一）尚未使用的維簡費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實際發(fā)生的維簡費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實際發(fā)生的維簡費(fèi)，至余額為零時，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（二）已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。

三、本公告自 2013年1月1日起施行。

煤礦企業(yè)不執(zhí)行本公告，繼續(xù)執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）。

企業(yè)計提和使用安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi)，其會計處理與稅務(wù)處理存在明顯的稅會差異。

（1）計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi)

會計處理時，可以按照會計準(zhǔn)則規(guī)定和其他規(guī)定計提安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi)，如未實際使用，會計處理也不需要沖回，而是計入“專項儲備”；但是，稅法規(guī)定稅前扣除須遵循實際發(fā)生原則，企業(yè)按規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi)，在未實際使用前不得稅前扣除。企業(yè)實際使用安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi)時，根據(jù)實際情況，區(qū)分為收益性支出和資本性支出，收益性支出可以在稅前一次性扣除，資本性支出應(yīng)以折舊或攤銷的形式進(jìn)行分期稅前扣除。

（2）使用計提的安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)

對于企業(yè)使用計提的安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則規(guī)定，安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減“專項儲備”，并確認(rèn)相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。但是，稅法規(guī)定，屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

使用計提的安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，滿足稅法規(guī)定的一次性稅前扣除的，也可以按照規(guī)定享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策。