按理說，我們身為一名非常專業(yè)的會計，這些應該根本算不上問題了；可是，現(xiàn)實很殘酷，事實說明，有不少會計朋友對此拿捏不準。

就會計處理而言，企業(yè)發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務、產(chǎn)生了經(jīng)濟行為，勢必進行會計處理。會計準則對于收入、費用等的定義及確認，并沒有設置必須取得發(fā)票這項條件。也就是說：

缺少發(fā)票，不會成為企業(yè)不確認費用的原因。

因此，即使沒有取得發(fā)票，屬于企業(yè)真實性、必要性、合理性的支出，均應當進行確認。

借：管理費用等

貸：銀行存款等

作為一名會計人員，以上是相當正確的會計處理方式。

但是，如果企業(yè)由于真實、必要、合理的支出缺少發(fā)票，而使用其他發(fā)票代替，甚至購買發(fā)票等行為進行賬務處理，這就屬于支出的異常列支了。即違反了會計準則與職業(yè)道德，又涉嫌違反稅法，實在是得不償失呀！

現(xiàn)實中，企業(yè)購買固定資產(chǎn)，租賃廠房等，出于對支出的“節(jié)省”，又或者供應商與老板的“面子”問題，不取得發(fā)票的情況常有發(fā)生。

例如：

花花公司與黃世仁公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定，2017年8月至2018年7月，黃世仁公司將位于市中心的一棟廠房出租給花花公司，年租金12萬元，2017年8月一次性支付，未開具發(fā)票。花花公司的會計處理如下：

1、2017年8月

借：預付賬款 12萬元

貸：銀行存款 12萬元

借：管理費用 1萬元

貸：預付賬款 1萬元

2、2017年9月-2018年7月

借：管理費用 1萬元

貸：預付賬款 1萬元

由此可見，花花公司并沒有因為不取得發(fā)票而不進行賬務處理，會計依然要按權(quán)責發(fā)生制，將當月發(fā)生租金計入當期損益。

各位會計朋友，是不是非常的簡單呢，可是，為什么這么簡單的問題容易出錯呢？

因為一些會計被稅務的“以票控稅”整怕了，稅務上的問題，讓各位會計朋友開始懷疑賬務處理的正確性、懷疑會計準則的權(quán)威性、甚至懷疑人生！

缺少發(fā)票的賬務處理完了，其實就是根據(jù)取得發(fā)票一致的處理方法。

接下來，我們來聊聊“懷疑人生”的事情吧！

1、企業(yè)所得稅匯算清繳前無法取得發(fā)票的

一般情況下，每年的5月31日為企業(yè)所得稅匯算清繳截止日。如果該日期前，企業(yè)無法取得對應支出的發(fā)票，則對應的支出需要做應納稅所得額納稅調(diào)增，也就是需要多繳納企業(yè)所得稅。俗稱的，調(diào)表不調(diào)賬。

2、企業(yè)所得稅匯算清繳前能夠取得發(fā)票的

①取得的是增值稅專用發(fā)票，那么，符合抵扣規(guī)定的進項稅額依舊可以在取得并通過認證的當期進行抵扣；

②取得的是增值稅普通發(fā)票，沒有進項可抵扣，則說明沒有新的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，會計上就不再進行處理。

匯算清繳前能夠取得發(fā)票的，相對應的費用可以在計算應納稅所得額時扣除。

發(fā)票的本質(zhì)，我們可以理解為記賬的原始憑證而已，會計處理永遠是根據(jù)會計制度及會計準則的要求進行的。因為存在讓人“懷疑人生”的稅收法律制度，所以，才會存在一系列會計準則與稅收法律差異性的問題。對兩者差異性的完美駕馭，同樣是一個好的會計人員的職業(yè)能力體現(xiàn)。做賬靠準則、納稅依稅法，是我們所有會計及財務人員的不變法則。

虛開發(fā)票僅僅是開具“虛假”、“不真實”的發(fā)票？

以為，虛開虛開，自然是開具“虛假”、“不真實”的發(fā)票才叫虛開發(fā)票。這種想法不能說完全錯誤，但虛開的定義要比想象的大的多。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院令[2010]第587號）第二十二條開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

上述條款明確規(guī)定了，3種情況為虛開發(fā)票，那么這3種情況又如何理解呢？

1、為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

什么是與實際經(jīng)營情況不符？

舉幾個簡單的例子：

沒有真實交易發(fā)生，卻開具發(fā)票，這是虛開；賣的是蘋果，發(fā)票開的是桔子，這是虛開；賣了3個蘋果，發(fā)票開的是2個蘋果，這是虛開；賣的蘋果5塊錢一斤，發(fā)票開的是7塊錢一斤，這是虛開；東西賣給了甲，發(fā)票卻開給了乙，這是虛開；甲賣東西給乙，發(fā)票卻是丙開給乙的，這是虛開等等。總結(jié)一下，發(fā)票上的銷貨方、購貨方、商品名稱、數(shù)量、單價、金額必須與實際經(jīng)營業(yè)務一致，有一樣不一致，即為虛開。

2、讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

這個比較容易理解，即不僅對外開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的屬于虛開發(fā)票，讓他人為自己開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票也屬于虛開發(fā)票的行為。舉個例子，A公司為逃避稅款繳納，A公司法定代表人讓好友任法定代表人的B公司在沒有實際交易的情況下為A公司開具發(fā)票。在這里，A公司和B公司均屬于虛開發(fā)票的行為。

需要提醒的是，很多經(jīng)營者或財務人員想當然的認為對外開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票才屬于虛開發(fā)票的行為，卻不知道讓他人為自己開具也屬于虛開發(fā)票的行為。

3、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

這一條把中間人也納入了虛開發(fā)票的范疇，這里面又有兩種情況，一種是職業(yè)的，即以此為賺錢的方式，在開票方與受票方之間充當“掮客”的角色，賺取中介手續(xù)費，這種屬于知法犯法；另一種是恰巧知道有多余發(fā)票的企業(yè)和缺少發(fā)票的企業(yè)，以幫朋友忙的想法變成了介紹人，這種行為多屬于不懂法所致。

但是不管懂不懂法，有沒有收取介紹費，一旦發(fā)生此種行為，所必須接受的法律制裁是一樣的。因此，千萬不要介紹他人虛開發(fā)票，以免好心辦壞事，害人又害已。

虛開發(fā)票的后果是什么？

這里我們從稅法和刑法的角度來作一個簡單的介紹。

稅法

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

有人看了此條覺得，哎呀，那我虛開發(fā)票獲利50萬以元上，最高也就罰50萬，那不是還賺了嗎？只能說他太天真了。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四十一條規(guī)定，違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。另根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號），對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

同時，如果上述行為符合《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的偷稅行為的，根據(jù)該法第六十三條規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

刑法

根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條〔虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪〕虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

第二百零五條之一虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

現(xiàn)在，您對虛開發(fā)票有了全面了解吧？千萬別再中招了！