每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，《A105050—職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》都是必填表格——無論是否存在納稅調(diào)整。

表格的第一行“工資薪金”的填寫，在實務(wù)中存在一些容易混淆的問題，稍不注意，可能會導(dǎo)致表格填寫錯誤，影響企業(yè)所得稅的正確計算。

看一個案例。

A公司2020年賬面記載的工資薪金總額200萬元（在2021年1月全部發(fā)放完畢）。其中有部分研發(fā)人員工資50萬元，計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目（當年未形成無形資產(chǎn)），福利部門員工工資30萬元。

工資資本化的會計處理：

借：研發(fā)支出—資本化支出—XX項目—工資 50萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 50萬元

福利部門工資的會計處理：

借：管理費用—職工福利費 30萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費 30萬元

其他工資正常計入當期成本費用。

2021年做2020年企業(yè)所得稅匯算清繳，《A105050—職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》第一行“工資薪金支出”，賬載金額填寫200萬元、150萬元、170萬元還是120萬元？

一、福利部門的工資是否要填入“工資薪金支出”

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規(guī)定，計算公司福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的基數(shù)——“工資薪金總額”，是指企業(yè)……實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費……。

因此，A公司在2020年為福利部門員工發(fā)放的30萬元不能計入“工資薪金支出”，而應(yīng)在《A105050—職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》第三行“職工福利費支出”填報。

二、研發(fā)資本化的工資是否要填入“工資薪金支出”

按照《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》填報說明，工資薪金支出填報納稅人本年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動報酬及其會計核算、納稅調(diào)整等金額。“賬載金額”填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額。

這里面的“計入成本費用”是指計入?yún)R算清繳當期的成本費用，還是指既包括計入?yún)R算當期，也包括計入未來期間的成本費用？

通常情況，應(yīng)理解為計入?yún)R算清繳當期的成本費用。這就意味著當期資本化的工資薪金不能在此填列，只能待未來攤銷時才能填寫。A公司當期工資薪金支出的“賬載金額”應(yīng)按120萬元填列。

工資薪金支出的“實際發(fā)生額”，填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）。該案例中，實際發(fā)生額應(yīng)按170萬元填寫（扣除福利部門人員，其他人員的工資均實際發(fā)放）。

工資薪金支出的“稅收金額”，填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照“賬載金額”和“實際發(fā)生額”分析填報（注意：不是按孰小原則填報，也不是按實際發(fā)生額填報）。

基于上述分析，該案例中，“稅收金額”應(yīng)按“賬載金額”120萬元填寫（50萬元資本化支出無法在2020年一次性列支）。

如果嚴格按此執(zhí)行，就意味著企業(yè)需要對資本化的工資薪金支出進行精確核算，對資本化的部分要等到未來攤銷時才能在“賬載金額”填報。

果真如此，就會出現(xiàn)這樣的情況。

假設(shè)A公司2021年1月將資本化的部分轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，并開始按10年期攤銷，每年攤銷5萬元（50÷10）。A公司2020年12月將福利部門裁撤，2021年賬載工資薪金共100萬元（均在當年實際發(fā)放），計入2021年當期成本費用（沒有計入福利費的工資薪金支出）。

則2021年度匯算清繳時，A公司的工資薪金賬載金額為105萬元（100+5），實際發(fā)生額100萬元，稅收金額105萬元。如下圖所示：

出現(xiàn)稅收金額大于實際發(fā)生額的情況！

小提示：除了研發(fā)人員的工資資本化外，生產(chǎn)企業(yè)也存在類似問題。如車間工人的工資計入當期生產(chǎn)成本、制造費用或轉(zhuǎn)入庫存商品，但庫存商品并未在當期實現(xiàn)銷售。

在這種情況下，未銷售商品所對應(yīng)車間工人的工資薪金支出就不能在本期的“賬載金額”填列，而應(yīng)待商品未來銷售時才能在“賬載金額”填列。

而公司本年銷售的商品，有哪些是本年生產(chǎn)本年銷售？哪些是以前年度生產(chǎn)本年銷售的？

這些核算如果搞不清楚，工資薪金支出的“賬載金額”所填寫的只會是一個模糊不清的數(shù)字。