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每年企業(yè)所得稅匯算清繳時,《A105050—職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》都是必填表格——無論是否存在納稅調(diào)整。
表格的第一行“工資薪金”的填寫,在實務(wù)中存在一些容易混淆的問題,稍不注意,可能會導(dǎo)致表格填寫錯誤,影響企業(yè)所得稅的正確計算。
看一個案例。
A公司2020年賬面記載的工資薪金總額200萬元(在2021年1月全部發(fā)放完畢)。其中有部分研發(fā)人員工資50萬元,計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目(當年未形成無形資產(chǎn)),福利部門員工工資30萬元。
工資資本化的會計處理:
借:研發(fā)支出—資本化支出—XX項目—工資 50萬元
貸:應(yīng)付職工薪酬—工資 50萬元
福利部門工資的會計處理:
借:管理費用—職工福利費 30萬元
貸:應(yīng)付職工薪酬—福利費 30萬元
其他工資正常計入當期成本費用。
2021年做2020年企業(yè)所得稅匯算清繳,《A105050—職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》第一行“工資薪金支出”,賬載金額填寫200萬元、150萬元、170萬元還是120萬元?
一、福利部門的工資是否要填入“工資薪金支出”
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函【2009】3號)的規(guī)定,計算公司福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的基數(shù)——“工資薪金總額”,是指企業(yè)……實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費……。
因此,A公司在2020年為福利部門員工發(fā)放的30萬元不能計入“工資薪金支出”,而應(yīng)在《A105050—職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》第三行“職工福利費支出”填報。
二、研發(fā)資本化的工資是否要填入“工資薪金支出”
按照《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》填報說明,工資薪金支出填報納稅人本年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動報酬及其會計核算、納稅調(diào)整等金額。“賬載金額”填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額。
這里面的“計入成本費用”是指計入?yún)R算清繳當期的成本費用,還是指既包括計入?yún)R算當期,也包括計入未來期間的成本費用?
通常情況,應(yīng)理解為計入?yún)R算清繳當期的成本費用。這就意味著當期資本化的工資薪金不能在此填列,只能待未來攤銷時才能填寫。A公司當期工資薪金支出的“賬載金額”應(yīng)按120萬元填列。
工資薪金支出的“實際發(fā)生額”,填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額(實際發(fā)放的工資薪金)。該案例中,實際發(fā)生額應(yīng)按170萬元填寫(扣除福利部門人員,其他人員的工資均實際發(fā)放)。
工資薪金支出的“稅收金額”,填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按照“賬載金額”和“實際發(fā)生額”分析填報(注意:不是按孰小原則填報,也不是按實際發(fā)生額填報)。
基于上述分析,該案例中,“稅收金額”應(yīng)按“賬載金額”120萬元填寫(50萬元資本化支出無法在2020年一次性列支)。
如果嚴格按此執(zhí)行,就意味著企業(yè)需要對資本化的工資薪金支出進行精確核算,對資本化的部分要等到未來攤銷時才能在“賬載金額”填報。
果真如此,就會出現(xiàn)這樣的情況。
假設(shè)A公司2021年1月將資本化的部分轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),并開始按10年期攤銷,每年攤銷5萬元(50÷10)。A公司2020年12月將福利部門裁撤,2021年賬載工資薪金共100萬元(均在當年實際發(fā)放),計入2021年當期成本費用(沒有計入福利費的工資薪金支出)。
則2021年度匯算清繳時,A公司的工資薪金賬載金額為105萬元(100+5),實際發(fā)生額100萬元,稅收金額105萬元。如下圖所示:
出現(xiàn)稅收金額大于實際發(fā)生額的情況!
小提示:除了研發(fā)人員的工資資本化外,生產(chǎn)企業(yè)也存在類似問題。如車間工人的工資計入當期生產(chǎn)成本、制造費用或轉(zhuǎn)入庫存商品,但庫存商品并未在當期實現(xiàn)銷售。
在這種情況下,未銷售商品所對應(yīng)車間工人的工資薪金支出就不能在本期的“賬載金額”填列,而應(yīng)待商品未來銷售時才能在“賬載金額”填列。
而公司本年銷售的商品,有哪些是本年生產(chǎn)本年銷售?哪些是以前年度生產(chǎn)本年銷售的?
這些核算如果搞不清楚,工資薪金支出的“賬載金額”所填寫的只會是一個模糊不清的數(shù)字。
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