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企業(yè)改制后職工所購買的固定資產(chǎn)能否在稅前扣除

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企業(yè)改制,職工所購買的固定資產(chǎn)能否在稅前扣除

某單位是一家老旅館,對旅館的房屋按30年計(jì)提折舊。現(xiàn)已提足30年,但固定資產(chǎn)還有余額未提,單位仍在提取折舊。在此期間,單位進(jìn)行國有企業(yè)改制,通過職工入股購買了企業(yè)的資產(chǎn),價(jià)值要比賬面原值高。稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許企業(yè)對折舊進(jìn)行抵扣,并要企業(yè)補(bǔ)繳70萬元的稅款。

問:這部分由職工個(gè)人實(shí)際付款的資產(chǎn)可以在稅前扣除嗎?如果折舊期已滿,固定資產(chǎn)賬面仍有余額,能否繼續(xù)提取折舊?

答:固定資產(chǎn)折舊期已滿,其賬面余額應(yīng)當(dāng)是固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊額是固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額,已提足折舊的固定資產(chǎn)不得再提取折舊。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅字[1997]77號)的規(guī)定,納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失,計(jì)入應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財(cái)政的,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶,所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。因此,該單位進(jìn)行股份制改造后,可以按評估價(jià)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷,但對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬產(chǎn)的評估增值部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí),可按下述方法進(jìn)行調(diào)整:

(1)據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額,在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(2)綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目,均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)塔每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額,調(diào)整期間最長不得超過十年。

以上調(diào)整方法的選用,由企業(yè)申報(bào),報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。調(diào)整方法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后,不得更改。

在實(shí)際操作中,資產(chǎn)評估增值或減值是以相抵后的凈額分別綜合計(jì)入資本公積和遞延稅款的,很難和各項(xiàng)資產(chǎn)一一對應(yīng),因此,宜采用綜合調(diào)整法,而不宜采用據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法。

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